Правовое регулирование налоговых каникул в связи с коронавирусом
Основным документом, регулирующим порядок оформления налоговых каникул в период эпидемии, стало постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409. Его положения определяют, кто и каким образом вправе претендовать на послабления при уплате налогов. Часть этих положений касается субъектов малого и среднего бизнеса, включенных в реестр МСП по состоянию на 1 марта 2020 года. Указанный реестр ведет налоговая служба, а критерии для попадания в него прописаны в законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Неоднократно в постановлении № 409 упоминаются отрасли, наиболее пострадавшие от новой инфекции. Перечень этих отраслей представлен в постановлении № 434 от 03.04.2020. Кроме того, в приложении к постановлению № 409 дается перечень отраслей, на которые будут распространяться налоговые каникулы в виде отсрочки и рассрочки налоговых платежей.
Далее рассмотрим, какие льготы в рамках налоговых каникул связи с коронавирусом предлагаются хозяйствующим субъектам.
Перенос сроков уплаты налогов
Пункт 1 постановления № 409 продлевает сроки уплаты налогов для включенных в реестр МСП компаний и предпринимателей из наиболее пострадавших отраслей, а также для социально ориентированных некоммерческих организаций:
- на 6 месяцев — для годовых платежей по налогу на прибыль, сельхозналогу и УСН-налогу;
- 6 месяцев — для налоговых обязательств, исчисленных по итогам 1-го квартала 2020 года, а также страховых взносов и НДФЛ, исчисляемых с зарплаты наемных работников за все весенние месяцы 2020 года;
- 4 месяца — для бюджетных обязательств, исчисленных по итогам 2-го квартала либо полугодия текущего года; патента, если дата его конечного платежа приходится на 2-й квартал; страхвзносов и НДФЛ с вознаграждений сотрудников за июнь и июль 2020 года; страховых взносов ИП, рассчитываемых с доходов более 300 тыс. руб. по итогам 2019 года;
- 3 месяца — для предпринимательского НДФЛ, уплачиваемого по итогам 2020 года.
Уплачивать все перечисленные налоги и страховые взносы нужно равными частями по 1/12 от суммы ежемесячно, не позднее последнего числа, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты.
Конкретные сроки обозначены для уплаты авансов по транспортному, имущественному и земельному налогам:
- 30 октября 2020 года — по итогам 1-го квартала;
- 30 декабря 2020 года — по итогам 2-го квартала.
Перенос не затрагивает НДС, НПД и «агентские» налоги.
Отсрочка и рассрочка по налогам
На отсрочку и рассрочку по уплате налоговых платежей могут претендовать субъекты из пострадавших отраслей (включение в реестр МСП не является здесь обязательным условием), системо- и градообразующие предприятия, а также арендодатели торговых мест, предоставившие отсрочку по арендным платежам. Чтобы появилась возможность воспользоваться данным видом налоговых каникул, необходимо выполнение хотя бы одного из приведенных условий:
- В квартале, предшествующем кварталу подачи заявления, доходы, доходы от реализации, доходы от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, снизились более чем на 10%.
- По налогу на прибыль получен убыток, причем 2019 год должен быть прибыльным.
Под отсрочку и рассрочку не подпадают НДС, акцизы, НДПИ.
Порядок оформления отсрочки и рассрочки
Если перенос сроков уплаты налогов и взносов из п. 1 постановления № 409 для малых и средних предприятий возможен по умолчанию, то отсрочка и рассрочка по уплате предоставляются в заявительном порядке. Заявление на налоговые каникулы нужно отправить налоговикам до 1 декабря. К нему прикладываются:
- Обязательство по рекомендуемой форме, предусматривающее на период изменения срока уплаты соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки (рассрочки).
- График погашения задолженности.
- В некоторых случаях обеспечение в виде залога, поручительства, банковской гарантии.
На период рассмотрения заявления к налогоплательщику не применяются меры по взысканию задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Предоставление отсрочки возможно на срок от 3 месяцев до 1 года. Рассрочка налоговых платежей действует на период от 3 до 5 лет.
Мораторий на налоговые проверки
Послабления в период коронавируса введены не только по уплате бюджетных обязательств, но и в части налогового контроля. До 31 мая, согласно постановлению № 409, приостанавливается проведение всех выездных проверок, включая повторные, а также вынесение решений по ним и по приостановке операций по банковским счетам. Налоговики и таможенники до указанной выше даты не будут проверять соблюдение валютного законодательства и инициировать проверки по этой части, за исключением отдельных случаев.
Пока всё общение с налоговиками и другими контролирующими органами должно осуществляться дистанционным способом — по телефону, ТКС, почте, через личный кабинет налогоплательщика. Таким образом минимизируются личные контакты.
Списание налогов
В одном из майских указов президент поручил разработать порядок списания налогов, исчисленных по итогам 2-го квартала, а также за апрель, май и июнь. Под списание подпадут наиболее пострадавшие отрасли, а также социально ориентированные НКО.
Планируется списать:
- авансы по налогу на прибыль;
- акцизы;
- НДПИ;
- авансы по сельхозналогу;
- авансы по УСН-налогу;
- все имущественные налоги — транспортный, земельный, на имущество, у ИП имущество, земля и транспорт должны быть задействованы в предпринимательской деятельности:
- предпринимательский НДФЛ;
- торговый сбор.
При уплате патента предпринимателям из пострадавших отраслей разрешат не учитывать период с апреля по июнь текущего года. Таким образом, сумма патента будет снижена.
Ставка страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ за апрель-июнь 2020 года составит 0%, а фиксированные взносы ИП уменьшат на вычет 12 130 руб., т. е. уплате за год будет подлежать сумма 20 318 руб., а не 32 448 руб.
Налоговые каникулы для ИП
Отдельно остановимся на налоговых каникулах, не связанных с коронавирусом. Такие налоговые каникулы регулируются Налоговым кодексом — п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 — через положения закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ вкупе с региональным законодательством. Под указанные каникулы подпадают только индивидуальные предприниматели.
Смысл льготы сводится к тому, что вновь зарегистрированные предприниматели на УСН и ПСН, удовлетворяющие определенным критериям, имеют право применять нулевую ставку в целях исчисления налога в течение первого периода осуществления деятельности:
- Упрощенцы освобождаются от налога с момента регистрации и затем непрерывно в течение первого налогового периода, т. е. календарного года. Так, зарегистрировавшийся в октябре 2019 года предприниматель вправе применять ставку 0% в течение октября, ноября, декабря 2019 года, а затем в 2020 году.
- На ПСН каникулы длятся в течение двух сроков действия патента в пределах двух календарных лет.
Критерии для возможности пребывать на каникулах:
- выбор осуществляемой деятельности — она должна приходиться на производственную, социальную, научную, гостиничную сферы либо оказание бытовых услуг населению;
- доля доходов — не менее 70% должно быть получено от основной деятельности из указанных выше сфер;
- ограничение по сумме годового дохода — для 2020 года это 150 млн и 60 млн руб. для УСН и ПСН соответственно;
- ограничение по численности привлеченных работников — 100 и 15 человек для УСН и ПСН соответственно.
С 2021 года, если никаких изменений в законодательстве не произойдет, действие налоговых каникул для ИП прекратится.
***
Эпидемия, развернувшаяся весной 2020 года на территории РФ, преподнесла многим хозяйствующим субъектам послабления в части налогов и сборов. Эти послабления в основном затронули отрасли, наиболее пострадавшие от коронавируса. Их перечень утвержден на федеральном уровне. В частности, законодатели перенесли большинство сроков уплаты налогов и сборов, дали возможность воспользоваться отсрочкой и рассрочкой по их уплате. Изменения, касающиеся списания некоторых видов налоговых обязательств, в спешном порядке принимаются и подписываются. Кроме того, до конца карантинных мероприятий введен мораторий на налоговые проверки.
Более подробная информация по теме — рубрике «Налоговые изменения».