Налог на прибыль: общие сведения
Налог на прибыль юрлиц взимается при общем режиме налогообложения (ОСНО), который автоматически присваивается налогоплательщику при постановке на учет в ФНС. Налог на прибыль не взимается при применении спецрежимов, таких как УСН или ЕСХН. Возможно взимание налога по определенным видам деятельности при одновременной работе на ЕНВД по другим видам деятельности.
Налог на прибыль организаций относится к федеральным бюджетным перечислениям. Однако он в общем случае делится на 2 следующих платежа, исчисляемых с применением стандартных ставок:
- налог, зачисляемый в региональный бюджет и исчисляемый по умолчанию по ставке 17% (с 2025 года — 18%);
- налог, зачисляемый в федеральный бюджет и исчисляемый по умолчанию по ставке 3% (с 2025 года — 2%).
Региональная ставка может быть уменьшена властями субъекта до 13,5% с учетом ограничений и предписаний ст. 284 НК РФ.
Положениями ст. 284 НК РФ и корреспондирующими с ней другими статьями Налогового кодекса также предусмотрено применение нулевых и повышенных ставок по широкому спектру оснований.
Указанные ставки умножаются на налоговую базу, которая представляет собой разницу между выручкой и издержками за отчетный период, которым может быть:
- месяц (при перечислении налога в бюджет по итогам каждого месяца);
- квартал (при уплате налога по окончании квартала или посредством ежемесячных авансов с доплатой по окончании квартала).
Отдельными нюансами (мы их рассмотрим далее в статье) характеризуется расчет налога (и налоговый учет), осуществляемый:
- вновь созданными фирмами;
- некоммерческими организациями;
- убыточными фирмами.
Прежде всего рассмотрим более детально ставки, применяемые при расчете налога на прибыль организаций в 2020 году.
Стандартные и дифференцированные ставки по налоговой базе: таблица
Начнем с дифференцированных ставок.
|
Ставка* |
Кто применяет** |
Какими нормами регулируется / Примечания |
|
|
федеральная |
региональная |
||
|
1,5% |
8,5% |
Резиденты хозяйственной зоны в Калининградской области (при условии ведения раздельного учета обычной деятельности и той, что облагается по льготной ставке)
|
Указанные ставки: · действуют в течение налоговых периодов с 7 по 12-й включительно (с момента включения в реестр особой экономической зоны); · с 2025 года — 1% и 9% соответственно |
|
20% |
|
Нефтяные и газовые компании на новых морских залежах |
Весь налог по указанным ставкам уплачивается в федеральный бюджет |
|
Контролирующие субъекты зарубежных корпораций |
|||
|
Зарубежные компании без филиалов в РФ |
|||
|
10% |
|
Зарубежные структуры без представительств в России, сдающие в аренду транспорт для перевозок между странами мира |
|
|
13% |
|
Получатели корпоративных дивидендов |
|
|
15% |
|
Иностранная фирма-получатель дивидендов |
|
|
Бенефициар по эмиссиям Союзного государства России и Беларуси |
|||
|
9% |
|
Бенефициар по муниципальным эмиссиям |
По эмиссиям, осуществленным до 2007 года |
|
30% |
|
Бенефициар по эмиссиям российских фирм (при их размещении на иностранных депо, и при несообщении налоговому агенту сведений о данном бенефициаре) |
|
Теперь — о нулевых тарифах.
Нулевые тарифы: таблица
|
Ставка |
Кто применяет* |
Какими нормами регулируется / Примечания |
||
|
федеральная |
региональная |
|||
|
0% |
Медицинские и учебные организации |
|||
|
Резиденты хозяйственных зон (по разным видам бизнеса и основаниям) |
||||
|
Сельхозпроизводители, рыбоводческие фирмы |
||||
|
Организации, оказывающие физлицам услуги по социальному перечню |
||||
|
Турфирмы на Дальнем Востоке |
||||
|
Получатели корпоративных дивидендов |
При условии владения 50% и более уставного капитала плательщика дивидендов (обладание правом на получение 50% и более от всех дивидендов корпорации) |
|||
|
Бенефициары государственных и муниципальных эмиссий |
Если эмиссии осуществлены до 20.01.1997 |
|||
|
Бенефициары государственных валютных облигаций |
По облигациям, выпущенным в 1999 году |
|||
|
Продавцы долей и прав по эмиссиям российских фирм |
С учетом положений ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ |
|||
|
Банк России |
||||
|
Фирмы в «Сколково» |
||||
|
0% (с 01.01.2020) |
Музеи, театры, библиотеки, учредителями которых являются субъекты Российской Федерации или муниципальные образования |
|||
|
0% (с 01.01.2020) |
Региональные операторы по работе с твердыми бытовыми отходами (требуется региональное решение) |
|||
|
0% |
До 10% |
Участники инвестпроектов в субъектах РФ (в течение первых 5 лет участия в проекте) |
С учетом положений п. 3 ст. 284.3 и п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ |
|
|
От 10% |
Участники региональных инвестпроектов (в период с 6-го по 10-й годы участия в проекте) |
|||
|
0% |
До 13,5% |
Участник договора о ведении деятельности в особой хозяйственной зоне |
||
|
Субъект на территории опережающего развития |
||||
|
0% |
До 5% |
Резидент порта Владивосток (5 лет после получения статуса) |
||
|
От 10% |
Резидент порта Владивосток (6–10-й годы после получения статуса) |
|||
* Одна и та же категория плательщиков (например, получатели корпоративных дивидендов) может платить налог по разным ставкам в зависимости от конкретных норм НК РФ.
Более детально с имеющимися ставками можно ознакомиться в ст. 284 НК РФ.
Как формируется состав расходов и доходов на примере некоммерческой организации
Выбор корректной ставки — не единственная сложность для плательщика налога. Не менее важно правильно исчислить налоговую базу с учетом статуса и сферы деятельности фирмы.
В некоммерческих организациях налог на прибыль исчисляется с учетом следующих нюансов:
- Денежные средства, принятые НКО в рамках целевой поддержки, не учитываются в доходах (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).
Однако если будет установлено нецелевое использование активов, то придется включить их во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250 НК РФ). - В состав расходов по налогу на прибыль организаций в НКО не могут входить представительские расходы, совершенные за счет целевого финансирования (письмо ФНС России от 18.09.2014 № ГД-4-3/18838@). То же самое касается страховых взносов по ОПС, ОСС и ОМС на зарплату работников (письмо ФНС РФ от 16.06.2014 № ГД-18-3/783@).
- НКО необходимо вести раздельный учет целевого финансирования и иных налогооблагаемых поступлений. В ином случае придется заплатить налог за все поступившие в организацию денежные средства.
- Положительные курсовые разницы по целевым поступлениям в валюте не увеличивают налогооблагаемую базу НКО (письмо Минфина РФ от 19.07.2011 № 03-03-06/1/425).
Предприятие относится к вновь образованным: нюансы уплаты налога на прибыль
Вновь образованные организации налог на прибыль платят с учетом ряда особенностей:
- Вновь созданные организации уплачивают месячные авансы (если в этом будет необходимость) по налогу на прибыль не ранее истечения одного полного квартала с момента регистрации в ФНС (п. 6 ст. 286 НК РФ).
Фактически должно пройти 2 квартала, один из которых в любом случае будет считаться неполным, даже если фирма зарегистрировалась в первый день месяца, с которого начинается данный квартал. При этом декларация за соответствующий квартал, как и за следующий за ним полный, в любом случае должна быть предоставлена (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Ежемесячные авансы платить нужно, если за полный квартал выручка превысит 15 млн руб. либо 5 млн руб. за какой-либо из месяцев, которые входили в первый полный или предшествовавший ему неполный квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).
- Вновь созданная фирма вправе также перейти на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли за месяц (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это имеет смысл делать, если фирма зарегистрирована в декабре — чтобы не позднее 28 февраля осуществить первый платеж за январь (п. 2 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Для начала пользования такой схемой нужно направить в ФНС уведомление в свободной форме до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором данная схема будет применяться. При этом от нее нельзя будет отказаться до конца года, в котором начнется ее использование.
Больше информации о налоговом периоде налога на прибыль — в нашей статье.
Налогообложение у убыточного предприятия: нюансы
Налог на прибыль у убыточного предприятия не платится. Но есть много нюансов использования данной привилегии бизнесом. Изучим специфику налогообложения «убыточных» плательщиков налога на прибыль организации на примере нескольких примечательных прецедентов.
Прежде всего, убыточная фирма будет заинтересована в том, чтобы у ФНС не было повода считать образование убытков результатом намеренных действий руководства и собственников бизнеса. Так, весьма желательно, чтобы у убытков были рыночные причины. Например, если они возникают по причине неудачных вложений в ценные бумаги, то у ФНС не будет оснований для отказа в признании налоговой базы убыточной (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2010 № Ф07-10754/2010 по делу № А56-64866/2009).
Если произойдет присоединение убыточной фирмы к другой организации, то последняя сможет включить убыток присоединенной фирмы в расходы (п. 5 ст. 283 НК РФ). Данное действие следует осуществлять крайне осторожно, поскольку ФНС может посчитать, что учет убытков не обусловлен событиями хозяйственной жизни фирмы и потому неправомерен (постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.08.2015 по делу № А40-128884/2014).
Включать убытки присоединенной фирмы, возникшие в последнем налоговом периоде ее независимого существования, налогоплательщик вправе только с того периода, который следует за тем, когда было осуществлено слияние (письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-03-06/2/28575).
Отражение убытков более детально рассматривается в другой нашей статье.
Обратите внимание! Обновлена декларация по налогу на прибыль. Она утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
***
Налог на прибыль имеет большое количество нюансов в части установления величины ставок (представлены они могут быть в десятках разновидностей), исчисления и налогового учета платежей. Особыми сложностями характеризуется учет в НКО, вновь созданных организациях и убыточных фирмах.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».