Налог на прибыль при общей системе налогообложения
В России ОСНО считается основной системой. Применяется она по умолчанию при регистрации субъекта. При соответствии ИП или предприятия условиям, прописанным в законодательстве, можно с момента регистрации подать уведомление о применении другого режима, облегчающего налоговую нагрузку. Или перейти с ОСНО на иной режим в процессе осуществления деятельности при соблюдении определенных условий.
Организации и ИП на ОСНО могут совмещать этот режим с другими упрощенными режимами — ЕНВД и ПСН (только для ИП). Совмещение ОСНО с УСН или ЕСХН недопустимо. Также нельзя платить одновременно налог на профессиональный доход и применять ОСНО.
Читайте подробнее о совмещении режимов ОСНО и УСН.
Объектом налогообложения выступает прибыль, то есть доходы организации минус расходы. Доходы и расходы могут быть реализационными и внереализационными. Не все доходы и расходы могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. Исключения прописаны в ст. 251 и 270 НК РФ. Чтобы налоговая база не была намеренно заниженной, от налогоплательщиков требуется обязательное документальное подтверждение и экономическое обоснование всех понесенных расходов — затрат, произведенных для получения прибыли.
Всё о расчете налоговой базы по налогу на прибыль — в статье.
Налог на прибыль ОСН обязаны уплачивать все субъекты, принадлежащие к данной системе. Исключение составляют только организации в сфере медицины, образования и инновационных проектов: для таких субъектов действует льготная нулевая ставка налога на прибыль.
Для налога на прибыль при общей системе налогообложения существует несколько процентных ставок. С ними можно ознакомиться в ст. 284 НК РФ. Чаще всего ставка составляет 20%, 17% из которых отправляется в региональный бюджет и 3% в федеральный. Региональные власти при соблюдении определенных условий могут уменьшить ставку.
Какие применяются ставки по налогу на прибыль, подробно описано в статье.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными — квартал, полугодие, девять месяцев и год. На протяжении всего года должны производиться авансовые платежи. Они могут уплачиваться одним из трех способов.
Информация о том, как рассчитывать авансы при каждом способе, приведена еще в одной нашей статье.
Налог на прибыль при ОСНО для ООО и ИП
Общую систему налогообложения применяют и организации, и предприниматели, но уплачиваемые налоги отличаются. Так, в частности, налог на прибыль ООО на ОСНО будет обычным явлением, и должен уплачиваться по соответствующей для организации ставке. А налог на прибыль ИП на ОСНО в 2020 году выплачивать не будут. Вместо него предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц.
Для предпринимателей ОСНО в сравнении с другими системами налогообложения несет большую налоговую нагрузку, но у данной системы есть и плюсы. Так, например, ИП не будет ни в чем ограничен в сравнении с прочими режимами:
- можно принимать в штат любое количество персонала;
- отсутствует предел годового дохода;
- нет ограничения по стоимости основных средств, что очень удобно, особенно для дальнейшего развития и расширения бизнеса.
Осуществить переход с других режимов ИП могут с начала года. Если нарушены условия применения спецрежимов в середине года, то переход на ОСНО происходит в общем случае автоматически с начала того квартала, когда произошло нарушение.
Налог на прибыль у ИП на ОСНО, замененный на НДФЛ, рассчитывается по ставке 13% в случае, если ИП является резидентом РФ, и по ставке 30%, если предприниматель не признан резидентом РФ. Базой для расчета в данном случае признается весь доход от бизнеса ИП, уменьшенный на положенные по законодательству вычеты (социальные, профессиональные и прочие).
Здесь следует отметить, что, имея работников, ИП должен уплачивать НДФЛ с их зарплаты, являясь налоговым агентом по НДФЛ. При этом НДФЛ самого ИП и НДФЛ за работников не надо смешивать, сроки уплаты и представление отчетности по ним разные.
Все плюсы и минусы ИП на ОСНО рассмотрены в этой статье.
Как рассчитывается налог на прибыль при общей системе налогообложения
Определим, как рассчитывается налог на прибыль при ОСНО. Для начала находим налогооблагаемую базу, то есть общую сумму, с которой производятся выплаты. Для расчета воспользуемся следующей формулой:
Теперь, когда сумма прибыли определена, остается рассчитать сам налог. Для этого используем формулу:
Также мы писали:
Расчет налоговой базы во многом будет зависеть и от того, по какому методу организация признает доходы и расходы. Это может быть:
- метод начисления (учет затрат и поступлений происходит в момент возникновения обязательства, а не в момент его погашения);
- кассовый метод (траты и поступления признаются в момент получения или списания денежных средств; условия, по которым может быть использован данный метод, прописаны в п. 1 ст. 273 НК РФ).
Для ИП выбора нет: им предписано вести учет в целях исчисления НДФЛ кассовым методом.
О разнице в кассовом методе и методе начисления читайте в другойстатье.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ понятие «доходы» не включает косвенные налоги (акцизы, НДС), которые были оплачены покупателем.
Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО
Уменьшить налог на прибыль, по сути, можно только путем увеличения расходов, тем самым сокращая налогооблагаемую базу. Перечислим возможные способы:
- Амортизация основных средств. Можно варьировать способы начисления амортизации, а также в некоторых случаях использовать амортизационную премию для увеличения суммы амортизации в первое время использования ОС.
- Покупка ОС в лизинг. Лизинговые платежи можно сразу включать в затраты, в то время как при покупке ОС по договору купли-продажи в расходы включается только амортизация.
- Убытки прошлых лет. Налоговую базу можно снизить на сумму понесенных убытков прошлых лет, но не более чем на 50% в одном отчетном периоде.
- Льготы. В НК РФ перечислены случаи действия льготных ставок по налогу на прибыль.
- Расходы на обучение персонала и консультации специалистов (маркетологов, например).
- Сопутствующие расходы. Обеспечение жизнедеятельности арендованных помещений (уборка, обслуживание ОС и пр.) может включаться в состав расходов.
- Создание резерва под будущие расходы.
Важно, чтобы все вышеперечисленные действия были документально подтверждены и обоснованы. В противном случае ФНС такие расходы не признает, и налоговую базу снизить не удастся.
***
Уплата налога на прибыль при ОСНО — это обязательство всех субъектов, зарегистрированных на данной системе налогообложения. Рассчитывается налог в процентном соотношении к разнице между доходами и расходами. Расчет производится по всем нормам НК РФ. Способов для уменьшения отчислений не так много, но все операции должны быть подтвержденными и обоснованными.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».