Порядок учета и восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН

Возможна ли смена режима налогообложения?

Общая система налогообложения (ОСНО) доступна по умолчанию любому хозяйствующему субъекту. Однако это самая трудоемкая система, при которой уплачивается больше всего налогов. При этом не все организации и ИП имеют право на применение специальных налоговых режимов — для этого должны быть соблюдены определенные условия.

Систему налогообложения можно поменять в процессе работы. Малые предприятия чаще всего применяют упрощенную систему налогообложения (УСН). В нашей статье расскажем о переходе с ОСНО на УСН.

Одновременно эти две системы налогообложения применять нельзя. Ограничения для перехода с ОСНО на УСН есть по времени, по размеру дохода, по видам деятельности. Рассмотрим ниже все эти аспекты.

Условия для смены ОСНО на УСН

Перейти с ОСНО на УСН можно только с начала календарного года. Для этого в налоговую подается уведомление по форме 26.2-1 о переходе на УСН до 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН. Скачать бланк формы 26.2-1 вы можете в начале нашей статьи.

Кроме временного условия должны быть выполнены еще и некоторые другие. Рассмотрим условия, при которых возможен переход с ОСНО на УСН.

Кроме этого есть общие ограничения для применения УСН:

С 2021 года внесены изменения в Налоговый кодекс РФ в части лимитов для применения УСН:

Подробно об изменения в УСН с 2021 года мы писали в статье.

Помимо выполнения этих условия для смены ОСНО на УСН важным вопросом при переходе с одного режима на другой является учет НДС.

При ОСНО необходимо исчислять НДС. Плательщики УСН не обязаны это делать (кроме некоторых особых случаев).

О том, когда упрощенец уплачивает НДС, читайте в нашей статье.

Поэтому учет НДС в рассматриваемой ситуации носит особый характер.

Ниже расскажем о порядке учета НДС с авансов при переходе на УСН и о восстановлении НДС при переходе на УСН.

О других особенностях перехода с ОСНО на УСН читайте в статье.

Восстановление НДС при смене ОСНО на УСН

Почему речь заходит о такой процедуре, как восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН? Для понимания необходимо знать условия исчисления НДС и что означает термин «восстановление налога». Разберемся поэтапно.

НДС, уплаченный поставщику, можно принять к вычету, то есть уменьшить исчисленный налог. Для этого должны быть соблюдены определенные условия, но в рамках этой статьи мы их не будем подробно рассматривать. Отметим только, что если условия были изначально соблюдены, а потом изменились, то налог следует восстановить, то есть увеличить исчисленный налог.

Какие условия должны быть соблюдены, чтобы НДС можно было принять к вычету, мы подробно описывали в статье.

Одно из условий для принятия НДС к вычету — МПЗ будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Организация, находящаяся на ОСНО, использует свои МПЗ в деятельности, облагаемой НДС. При переходе на УСН организация начинает вести ту же самую деятельность, но она больше не облагается НДС. Но не все МПЗ, купленные при ОСНО, могли быть использованы. Таким образом, получаем ситуацию, когда НДС по купленным МПЗ был принят к вычету (для этого достаточно поставить МПЗ на учет), но остатки МПЗ используются уже при применении УСН. В этом случае НДС подлежит восстановлению.

При переходе на УСН восстановление НДС по товарам и материалам происходит в части, относящейся к нераспроданным (неиспользованным) остаткам.

При переходе на УСН формула восстановления НДС по ОС выглядит так:

По уплаченным авансам (если НДС по ним был принят к вычету) ситуация аналогична ситуации с НДС по МПЗ: он подлежит восстановлению полностью.

Как оформить в учете восстановление НДС при переходе на УСН

Повторимся, что перейти с ОСНО на УСН можно только с начала календарного года. Таким образом, все проводки по восстановлению НДС при переходе на УСН делают на 31 декабря.

Для восстановления налога необходимо в книге продаж зарегистрировать те счета-фактуры, по которым делали вычет НДС до перехода на УСН.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, внесите в декларацию по НДС за 4-й квартал в специальную строку 080 раздела 3.

НДС при расчете налогов учитывается в следующем порядке:

Отметим еще один аспект учета НДС при переходе на УСН - возмещение НДС при экспортных операциях.

Экспортные операции облагаются нулевой ставкой НДС. Поэтому зачастую при осуществлении таких операций получается НДС к возмещению. На сбор документов, чтобы подтвердить этот факт, дается 180 дней. Удастся ли возместить НДС, если экспортная операция была совершена при применении ОСНО, а документы поданы после перехода на УСН?

Минфин (в письме от 11.11.2009 № 03-07-08/233) и ВАС (в постановлении от 09.10.2012 № 6759/12) говорят о том, что право на возмещение есть. Но существуют некоторые судебные акты с противоположной позицией.

***

При переходе с ОСНО на УСН необходимо восстановить суммы НДС, принятые к вычету по нереализованным товарам и неиспользованным МПЗ. Аналогично надо поступить с уплаченными авансами.

Еще больше материалов — в рубрике «УСН».