Что налоговый агент включает в доход
Платят ли налог на прибыль при УСН — вопрос, интересующий многих спецрежимников.
В общем случае упрощенцы уплачивают единый налог, ставка которого зависит от выбранного объекта налогообложения: 6% от величины доходов или 15% от разницы между доходами и издержками, но не менее 1% от общей суммы дохода. То есть УСН заменяет налог на прибыль, но не освобождает от его уплаты, если предприятие становится налоговым агентом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Организация РФ выступает налоговым агентом (далее — НА) в случае:
- перечисления дохода контролируемой зарубежной компании;
- выплаты дивидендов;
- выплаты процентов по ценным бумагам как резидентам, так и нерезидентам, имеющим постоянные представительства на территории России (пп. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ).
Если предприятие осуществляет хотя бы одну из вышеназванных выплат, оно должно отразить их в доходах по налогу на прибыль при УСН.
Доход за рубежом при упрощенке
Юридическое лицо РФ, которое имеет определенную долю участия в контролируемой иностранной организации, обязано уплачивать прибыльный налог.
Российские предприятия должны уведомлять о наличии компаний, приносящих им доход за рубежом.
При упрощенке налог на прибыль определяется от всех доходов при взаимодействии с иностранцем, например:
- от полученных дивидендов;
- продажи недвижимого имущества;
- реализации акций и уступки прав (п. 4 ст. 309.1 НК РФ), за исключением сумм от переоценки долговых обязательств, долей в капитале, а также результата работы дочерних предприятий (п. 3 ст. 309.1 НК РФ).
Важно! По всем суммам, выплаченным иностранным фирмам, следует отчитаться и уплатить налог по расчету, разработанному для этих целей. Он утвержден приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. В прибыльной декларации взаимодействия с иностранцем указываются в информационных целях.
Выплаты в виде дивидендов при УСН
Компания при получении дохода по итогам любого периода имеет право распределять его между лицами, владеющими акциями или долями. Выплаты производятся из чистой прибыли, чаще всего это делается в виде дивидендов.
О том, как отразить в бухгалтерском учете дивиденды, читайте в нашей статье «Какими проводками отображаются начисление и выплата дивидендов».
При выплате дивидендов посторонним организациям фирма на упрощенке обязана удержать с них прибыльный налог и перечислить его в бюджет в этот день или на следующий.
В расчете налога, который удерживается из доходов, участвуют дивиденды, распределяемые конкретному получателю, а также вся сумма дивидендов, полученных фирмой (п. 5 ст. 275 НК РФ). Методика расчета применяется всеми фирмами, независимо от режима налогообложения.
Ставки прибыли для налоговых агентов
Налог на прибыль при УСН агенты платят в следующих размерах (ст. 284 НК РФ):
- 20% от дохода контролируемых иностранных организаций;
- 15, 9, 0% по ценным бумагам (пп. 1–3, п. 4 вышеуказанной статьи);
- 15, 13, 0% от дивидендов, получаемых компаниями от отечественных и зарубежных предприятий.
При нулевой ставке освобождение от уплаты подтверждается документами: учредительным договором, балансом, договорами о выпуске ценных бумаг, актами о передаче, а также другими документами и расписками, доказывающими право и дату возникновения обязательств в уставном капитале организации.
По итогам отчетного периода, в котором осуществлялась выплата дохода, упрощенцы обязаны подать прибыльную декларацию. Согласно приказа ФНС России от 11.09.2020 №ЕД-7-3/655@ начиная с отчета за 2020 год применяется новая форма.
В декларации в данном случае оформляются следующие листы:
- Подраздел 1.3 раздела 1 — по доходам в виде процентов по ценным бумагам и дивидендам в размере уплаты.
- Лист 03 — состоит из 3 разделов, в них представляется расчет налога по процентам от ценных бумаг, по дивидендам и расшифровка по конкретному источнику выплат. Если оплата происходит нескольким получателям, то заполняется соответствующее количество разделов В. Сумма к уплате по налогу на прибыль при упрощенной системе налогообложения определяется в данном листе.
- Лист 09 с приложениями — контролирующие лица компании за рубежом в составе годовой отчетности, составляется в информационных целях.
Ознакомьтесь с образцом заполнения декларации по налогу на прибыль в случае распределения дивидендов.
Сдавать декларацию надо только за период, когда были произведены выплаты.
***
Применяющие УСН не платят налог на прибыль. Тем не менее при получении дохода от зарубежной фирмы, перечислении дивидендов юридическим лицам или процентов по определенным видам долговых обязательств фирма становится плательщиком прибыльного налога, даже при условии, что она находится на упрощенке.
***
Еще больше материалов по теме — в рубриках «УСН» и «Налог на прибыль».