Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в 2020 году

Алгоритм и пример заполнения декларации

Все российские юридические лица с момента своей регистрации по умолчанию должны работать на общей системе налогообложения, в том числе платить налог на прибыль.

Форма и правила заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Актуальный бланк отчета можно скачать по ссылке ниже.

Декларация по налогу на прибыль состоит из множества разделов, подразделов, листов и приложений. Увидев такое количество листов, у многих бухгалтеров возникает закономерный вопрос: неужели нужно заполнять их все?

Нет. По общему правилу стандартный, обязательный для заполнения набор разделов, включает в себя:

Остальные листы включите в декларацию только в случае, если есть данные для заполнения.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль на примере.

ООО «Принцип» имеет следующие показатели за 2019 год:

1. Доходы.
2. Расходы:

• прямые;
• косвенные;
• внереализационные.

3. Прибыль.

Изучив структуру декларации, бухгалтер ООО «Принцип» понял, что данных для заполнения листов из 2-го блока у него нет. Поэтому в отчет включил листы и приложения из обязательного блока. Далее бухгалтер перешел к заполнению титульного листа.

Как заполнить титульный лист

Этот раздел включает в себя общие сведения о компании и об отчете.

1. Коды ИНН и КПП.
2. Номер корректировки в формате «0--», «1--» и т. д., который показывает, какая версия отчета представляется.
3. Код периода выбирается из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок).
   
4. Отчетный год: 2019. 
5. Код ИФНС.
6. Код места представления, также выбираемый из приложения 1 к Порядку.
7. Полное наименование организации.
8. Код ОКВЭД.
9. Код формы реорганизации и ИНН/КПП «первоначальной» компании (если отчет сдает правопреемник).
10. Телефон ответственного лица.
11. Количество листов отчета и подтверждающих документов.
12. Ф. И. О., подпись ответственного лица и дата составления. Если отчет сдается по доверенности, здесь же указываются ее реквизиты.

Образец заполнения титульника см. ниже.

Далее бухгалтер ООО «Принцип» перешел к заполнению сведений о доходах компании.

Правила заполнения приложения 1 к листу 02

Этот раздел отчета включает в себя информацию о структуре доходов фирмы.

В начале приложения указывается признак, от которого зависит применение льгот. Обычная организация, не относящаяся к специальным категориям, указывает признак «1».

Если компания занимается лицензируемыми видами деятельности, то здесь же указывается номер лицензии.

Информация о признаке и лицензии также указывается в листе 02 и приложениях 2–5 к нему.

1. В строке (далее — стр.) 010 указывается выручка (ст. 248, 249 НК РФ).
2. Стр. 011–014 содержат расшифровку стр. 010.
3. Стр. 020–022 используют только профессиональные участники фондового рынка. Здесь указывается доход от реализации ценных бумаг.
4. В стр. 023 и 024 указывается доход от реализации ценных бумаг для всех остальных организаций.
5. Стр. 027 содержит особый вид дохода — выручку от реализации по предприятию в целом (ст. 268.1 НК РФ).
6. Стр. 030 включает информацию о некоторых специальных видах доходов, отраженных в приложении 3 к листу 02.
7. В стр. 040 указывается итоговый доход от реализации.
8. Стр. 100 содержит сумму внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
9. В стр. 101–106 расшифровывается значение стр. 100.

Поскольку вся выручка поступила от продажи товаров собственного производства, бухгалтер заполнил приложение 1 к листу 02 следующим образом:

Далее он приступил к оформлению приложения 2 к листу 02.

Приложение 2 к листу 02

Эта часть отчета содержит расшифровку расходов налогоплательщика.

1. Стр. 010–030 содержат информацию о прямых расходах с выделением затрат на приобретение товаров. Их применяют только компании, использующие метод «по начислению».
2. Стр. 040 включает сведения о косвенных расходах (ст. 318 НК РФ для метода «по начислению», ст. 273 НК РФ — для «кассового» метода).
3. В стр. 041–054 значение стр. 040 расшифровывается по видам расходов.
4. Стр. 059–061 содержат затраты на приобретение отдельных специальных видов имущества и имущественных прав.
5. Стр. 070–073 включают расходы на приобретение и реализацию ценных бумаг.
6. Стр. 080 содержит сумму отдельных специальных видов расходов из приложения 3 к листу 02 (например, связанных с работой обслуживающих производств).
7. Стр. 090–110 содержат суммы отдельных видов убытков (в том числе прошлых лет), включаемых в расходы текущего периода.
8. Стр. 120 содержит сумму надбавки к цене при покупке по предприятию в целом.
9. Стр. 130 включает общую сумму расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль.
10. Стр. 131–134 содержат сведения об амортизации с учетом применяемых методов и с выделением информации о нематериальных активах.
11. В стр. 135 указывается код метода амортизации.
12. Стр. 200 содержит общую сумму внереализационных расходов.
13. Стр. 201–206 содержат расшифровку значения стр. 200 по видам.
14. Стр. 300–302 содержат сведения об убытках, приравненных к внереализационным расходам.
15. Стр. 400–403 содержат корректировку ошибок, относящихся к прошлым периодам, с расшифровкой по годам.

В строке 041 бухгалтер отразил налоги (авансовые платежи по ним), сборы и страховые взносы, которые он учел в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией:

•  страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• госпошлина;
• земельный налог.

Далее бухгалтер внес сумму внереализационных расходов и перешел к заполнению листа 02.

Лист 02

Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль предусматривает, что этот раздел формируется после заполнения всех необходимых приложений.

1. Стр. 010–050 содержат суммы доходов и расходов, в том числе внереализационных.
2. В стр. 060 указывается сумма прибыли (убытка), рассчитанная по данным стр. 010–050.
3. Стр. 070 и 080 содержат отдельные виды доходов, исключаемые из прибыли или облагаемые по ставке 0%.
4. В стр. 100 показывается налоговая база. При превышении расходов над доходами она может принимать отрицательное значение.
5. В стр. 110 отражается убыток прошлых лет, уменьшающий налоговую базу.
6. Стр. 120 содержит итоговую облагаемую базу с учетом всех корректировок. Показатель в ней не может быть ниже нуля, поэтому при отрицательном финансовом результате в стр. 120 указывается ноль.
7. Стр. 130 содержит базу для исчисления налога в бюджет субъекта РФ. Она используется отдельными категориями компаний, которые применяют пониженные региональные ставки (п. 1 ст. 284 НК РФ).
8. Стр. 140–170 содержат ставки с распределением по бюджетам.
9. В стр. 180–200 указывается расчетная сумма налога в целом и в разрезе бюджетов.
10. По стр. 210–230 указывается сумма ранее начисленных авансов.
11. По стр. 240–260 указывается сумма, уплаченная за границей и подлежащая зачету (ст. 311 НК РФ).
12. По стр. 265–267 плательщики торгового сбора отражают его сумму, использованную для уменьшения выплат по налогу на прибыль.
13. Стр. 270 и 271 отражают итоговые суммы к доплате в федеральный и региональный бюджет.
14. Если же в итоге налог подлежит уменьшению, то эти суммы указываются в стр. 280 и 281.
15. Плательщики ежемесячных авансов указывают их в стр. 290–340.
16. Стр. 350 и 351 заполняют только те плательщики, которые пользуются льготными ставками вследствие участия в региональных инвестпроектах (п. 2 и 3 ст. 284.3 НК РФ). В стр. 350 указывается объем капитальных вложений, а в стр. 351 — разница между суммой налога, рассчитанной по льготной и стандартной ставкам.

Бухгалтер ООО «Принцип» перенес все сведения из приложений в лист 02, а также внес сведения об авансовых платежах.

О порядке заполнения авансовых строк мы подробно рассказывали в материалах:

• «Как заполнить строку 210 в декларации по налогу на прибыль»;
• «Как заполнить строку 290 декларации по налогу на прибыль организации».

Далее бухгалтер перешел к заключительному этапу — оформлению подраздела 1.1.

Подраздел 1.1 раздела 1

Заполнение этого раздела завершает работу над декларацией. Он содержит итоговые суммы, подлежащие уплате в бюджет.

1. В стр. 010 указывается код ОКТМО той территории, где производится уплата.
2. Стр. 030 содержит КБК по федеральному налогу на прибыль.
3. В стр. 040 указывается сумма данного налога к доплате (стр. 270 листа 02).
4. Стр. 050 содержит сумму федерального налога к уменьшению (стр. 280 листа 02)
5. Стр. 060–080 содержат аналогичную информацию по региональному платежу. Суммы берутся соответственно из стр. 271 и 281 листа 02.

В ООО «Принцип» этот подраздел выглядел следующим образом:

Сведения этого подраздела отдельно заверяются подписью ответственного лица. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль можно скачать по ссылке ниже:

Скачать образец заполнения

Дополнительные листы

Эти разделы не являются обязательными и задействуются по необходимости. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, включающую данные листы, зависит от особенностей конкретной компании.

Подр. 1.2 разд. 1 используют те компании, которые производят уплату ежемесячно на основе фактических данных.

Подр. 1.3 разд. 1 заполняют плательщики налога с дивидендов или процентов. Эти листы отчета содержат информацию о суммах к уплате аналогично подразделу 1.1.

Прил. 3 к л. 02 содержит информацию о прибыли и убытках по отдельным видам операций (ст. 275.1, 276, 279, 323 НК РФ). В частности, речь идет о реализации недвижимого имущества и прав требования долга.

Прил. 4 к л. 02 содержит сведения, необходимые для списания убытков прошлых лет и переноса текущих убытков на будущее.

Прил. 5 к л. 02 используют организации с разветвленной структурой для расчета налога к уплате в бюджет данного субъекта РФ.

Прил. 6, 6а и 6б к л. 02 содержат расчеты по группе налогоплательщиков в целом и в разрезе участников.

Л. 03 заполняется налоговыми агентами по доходам в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Л. 04 используют те плательщики, которые производят расчет по ставкам, отличным от стандартной, т. е. от указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ. Это могут быть, например, дивиденды или проценты по ценным бумагам.

На л. 05 производится расчет доходов от выбытия ценных бумаг и финансовых инструментов.

Л. 06 заполняют только негосударственные пенсионные фонды. Он содержит расчет финансового результата деятельности фонда.

Л. 07 включает информацию об использовании имущества, полученного в рамках целевых поступлений или благотворительности.

Л. 08 содержит информацию о проведенной компанией корректировке налоговой базы в рамках контролируемой сделки (ст. 105.3 и 105.18 НК РФ).

Л. 09 содержит расчет налога с доходов иностранной компании (подп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ). Его заполняют налогоплательщики, являющиеся контролирующими лицами.

В прил. 1 к декларации отражаются категории доходов и расходов, учитываемые при налогообложении специальным образом. Они перечислены в приложении 4 к Порядку.

Прил. 2 к декларации заполняют налоговые агенты, которые производят выплаты физическим лицам по ценным бумагам или финансовым инструментам (ст. 226.1 НК РФ).

***

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль обязательно для всех, кто должен перечислять в бюджет этот платеж. Это могут быть как коммерческие, так и некоммерческие организации, а также государственные структуры.

Состав отчета зависит от разнообразия бизнеса плательщика. Чем больше различных операций он совершает, тем большее количество разделов декларации необходимо заполнять.

В стандартном формате отчет включает расшифровку основных видов доходов и расходов и расчет сумм, подлежащих уплате в федеральный и региональный бюджет.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».