Как происходит учет премий при расчете среднего заработка?

Учет премий при расчете среднего заработка и правила такого учета имеют принципиальное значение, так как от точности произведенных подсчетов зависят суммы различных выплат работникам. Основные принципы и нюансы учета премиальных оплат при определении среднего заработка рассмотрим в этой статье. 

Понятие среднего заработка

Средняя заработная плата работника представляет собой среднемесячный показатель, рассчитанный с учетом всех выплат за трудовую деятельность. Средний показатель оплаты трудовых функций используется при расчетах большого количества выплат, обусловленных трудовыми взаимоотношениями граждан.

К примеру, с использованием данных о средней зарплате считаются:

• отпускные возмещения;
• компенсация за отпуск, который не был использован;
• возмещения при сокращении;
• оплата вынужденного простоя;
• компенсация времени болезни;
• пособия по беременности и уходу за малолетним ребенком.

Основным ориентиром при расчете среднего заработка служит Трудовой кодекс, который устанавливает, что во всех случаях исчисления размера средней зарплаты применяется единый порядок (ч. 1 ст. 139). Основным же нормативным документом, определяющим правила расчета средних показателей, связанных с размером оплаты трудовой деятельности сотрудников (кроме калькуляции для пособий по болезни и уходу за ребенком), является постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 № 922, утвердившее одноименное положение.

Данное положение существенно конкретизирует нормы Трудового кодекса, раскрывая:

• общие правила вычисления средней зарплаты;
• перечень доходов, которые учитываются при вычислении среднего заработка;
• список расходов, которые в калькуляции не учитываются;
• срок, за который следует суммировать полученный трудящимся доход;
• частные случаи вычисления среднего дохода сотрудника.

Общие принципы расчета среднего заработка

Базовые положения, касающиеся вычисления среднего заработка для большинства случаев уплат компенсаций и пособий, состоят в определении периода получения трудящимся дохода, который берется для вычисления, и состава выплат, которые при подсчете учитываются. Так, согласно п. 4 положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение), в каком бы режиме ни трудился сотрудник, калькуляцию среднего заработка для него следует производить, опираясь на фактически начисленные доходы, которые получены за реально отработанные 12 месяцев, предшествующие моменту подсчета среднего размера оплаты его труда. При этом месяц определяется с 1-го по 30-е или 31-е число (февраль — с 1-го по 28-е или 29-е).

При этом из учетного этапа исключаются временные промежутки, поименованные в п. 5 Положения, а также выплаченные за это время суммы. Например, речь может идти о случаях, когда:

• за специалистом сохранялась средняя окладная часть, кроме времени, выделенного для кормления ребенка;
• в указанный период производилась выплата пособия по болезни или уходу за ребенком.

Таким образом, при определении среднего заработка ключевая формула выглядит так:

где СЗ — средний заработок, Дп — совокупный показатель дохода трудящегося за отчетный период, 12 — число месяцев в году, 29,3 — среднее число дней в месяце (п. 10 Положения).

Если в отчетных месяцах трудящийся работал не все, предусмотренные производственным календарем дни, то средняя зарплата считается по другой формуле:

где Дг — заработанное за отчетный год, Мп — число месяцев, отработанных трудящимся полностью, Мн — число дней, отработанных в течение неполных месяцев.

Учет выплат при расчете среднего дохода сотрудника

Следуя нормам ч. 2 ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения, при вычислении среднего размера заработка сотрудника необходимо учитывать все переводы, отраженные в системе оплаты трудовой деятельности на предприятии. В их числе:

• зарплата (окладная часть дохода);
• заработанное по сдельным тарифам;
• комиссионное вознаграждение (в процентном выражении от выручки);
• оплата труда, произведенная в неденежной форме;
• жалование госслужащих, депутатов, участников местных органов самоуправления и постоянных членов избиркома;
• оплата труда муниципальных служащих;
• гонорар штатным сотрудникам СМИ и организаций искусства и/или оплата их труда по тарифам авторского вознаграждения;
• оплата трудовой деятельности педагогических работников за повышенную или сниженную преподавательскую нагрузку;
• зарплата, окончательно рассчитанная в предыдущем году согласно внутренним положениям, независимо от даты начисления;
• доплаты за выдающиеся профессиональные качества и другие достижения (квалификацию, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);
• доплаты за трудовую обстановку (опасные и вредные условия, ночной труд, особый климат и т. д.);
• оплата классного руководства в школе;
• премиальные и поощрительные выплаты, установленные внутренней документацией;
• прочие зарплатные выплаты, установленные на конкретном предприятии.

Выплаты же, перечисленные в п. 3 Положения, при подсчетах средних показателей оплаты трудовой деятельности специалистов не учитываются. Это компенсации, не регулируемые документацией по оплате труда предприятия:

• социальные дотации;
• матпомощь;
• доплата за питание и жилищно-коммунальные расходы;
• оплата обучения, проезда и т. д.

Входят ли в расчет среднего заработка премиальные выплаты?

Основанием для учета премий при расчете среднего заработка членов трудового коллектива Положение называет включение таких премиальных в структуру оплаты трудовой деятельности сотрудников конкретной фирмы. Проще говоря, внутренними документами компании подобные доплаты должны быть определены как премии.

Такими документами могут быть:

• коллективный или трудовой договор;
• положение об оплате труда;
• положение о премировании и иные локальные акты.

К премиям постановление № 922 относит:

• ежемесячные поощрения;
• премии за трудовую деятельность в течение иного промежутка времени, нежели месяц;
• годовые (как единовременные, так и ежегодные).

При этом нужно иметь в виду, что для определения среднего заработка берутся только премиальные, которые выплачены членам коллектива за трудовые достижения.

Включается ли в расчет ежемесячная премия?

Система учета премий при расчете среднего заработка конкретизируется в п. 15 Положения, согласно которому учет ежемесячной премиальной выплаты осуществляется по следующим правилам:

• учитываются лишь реально начисленные в учетном этапе поощрительные доплаты;
• к учету принимается не больше 1 суммы по каждому виду премии за каждый из отчетных месяцев.

При этом если в каком-то из отчетных месяцев специалист работал не все предусмотренные производственным календарем дни, сумма премии учитывается в размере, соразмерном отработанному за полный месяц.

Таким образом:

1. За отчетный год может быть учтено не больше 12 ежемесячных премий по каждому из показателей.
2. Если какой-то из отчетных месяцев отработан не целиком, общую сумму ежемесячных премиальных выплат потребуется разделить на число рабочих дней и полученную цифру умножить на количество дней, реально отработанных специалистом.

Пример: ежемесячно работник получает 2 премиальные выплаты: за квалификацию и выработку за прошлый месяц. Поскольку эти поощрения являются разными видами премиальных и присуждены работнику в учетных месяцах, их при вычислении среднего заработка следует зачесть.

Если по результатам искомого периода за один и тот же показатель начисляется больше 1 поощрительной выплаты ежемесячно, то есть премиальных выплат получается больше 12, то компания самолично решает, какие из премий учесть в калькуляции (самые большие по суммам, последние уплаченные и т. д.). Как правило, такие нюансы заранее определяются локальной документацией фирмы.

Учет премиальных за год

В соответствии с нормой п. 15 Положения, а также письма Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 № 535-17, поощрение, выплачиваемое по итогам трудового функционирования за прошедший год, включается в подсчет среднего показателя оплаты труда сотрудника вне зависимости от даты начисления. Следовательно, при решении вопроса о включении ежегодной премиальной доплаты в состав доходов, по которым будет высчитываться средняя заработная оплата, следует исходить из следующих правил:

1. Учет ежегодного премирования при определении среднего показателя происходит в любом случае независимо от даты начисления, в отличие от иных премиальных выплат, которые включаются в указанный расчет только при их начислении в учетном периоде. Годовая премия таким ограничением не связана. То есть при вычислении, например, среднего показателя оплаты труда в 2017 году в состав доходов необходимо инкорпорировать премию за результаты 2016 года. Более того, если такое поощрение будет начислено по окончании учетного периода или даже после выплаты рассчитываемой компенсации, сумму средней зарплаты необходимо пересчитать с учетом годовой премии и доплатить трудящемуся недостающую часть.
2. Размер ежегодной премии, которая учитывается в калькуляции среднего заработка, зависит от того, полностью или нет отработал специалист:

• учетный период (равный 12 месяцем либо определенный в соответствии с локальной документацией);
• рабочий период — срок, за который назначено поощрение (в случае ежегодной премии — с 1 января по 31 декабря года, за который производится премиальная выплата).

Премия за квартал при расчете средней зарплаты

Еще один вид премии, который имеет свои нюансы учета при определении данных о средней оплате, — это премиальные за период более месяца (например, квартал). Обратимся к законодательству: абз. 3 п. 15 Положения определяет, что учету подлежат следующие премиальные выплаты по итогам труда:

1. Каждый вид премии (отдельно по каждому показателю), если период, за который начисляются такие премиальные, не превышает в совокупности длительности учетных месяцев.
2. В размере месячной части за каждый месяц учетного периода, если длительность периода, за который начислены премии, больше длительности учетного.

Подробнее процедура включения таких премиальных в расчет среднего заработка описана в письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 № 2337-17. Согласно этому документу, не требуют пересчета премии, которые выплачиваются за реально отработанное время. Если же премиальная выплата представляет собой одинаковую для всех членов трудового коллектива сумму, независимо от количества проработанных дней в периоде, за который указанное поощрение платиться, то при вычислении среднего заработка такие поощрения требуется пересчитать соразмерно отработанному специалистом времени.

Так, если в учетном периоде ежеквартально все сотрудники получили по 3000 руб., а специалист, для которого рассчитывается средний показатель, в 1-м квартале отсутствовал на работе 7 дней, а в 3-м — 5, то учет будет производиться по следующей схеме:

1. Премии за 2-й и 4-й кварталы войдут в калькуляцию целыми суммами по 3000 руб. (т. е. всего — 6000 руб.).
2. Премии же за 1-й и 3-й кварталы потребуют пересчета соразмерно реально отработанному времени и в данных будут присутствовать в меньших суммах, чем было выплачено трудящемуся.

Разовые премиальные выплаты и вознаграждение за выслугу лет

Порядок учета единоразовых премиальных выплат для целей определения средних показателей по заработку, определен в письме Минтруда России от 10.07.2003 № 1139-21. Этот документ разъясняет, что разовые премиальные должны быть учтены при вычислении среднего размера зарплаты работника, поскольку при этом, в соответствии с трудовым законодательством, учитываются все начисленные в учетном периоде поощрительные выплаты, входящие в систему оплаты труда конкретной компании.

Основанием такого учета будет одновременное соблюдение следующих условий:

1. Данный вид премии предусмотрен внутренней документацией предприятия.
2. Премиальные начислены в рассматриваемом периоде.

Что касается премиальных за выслугу лет, то их включение в калькуляцию средних зарплатных показателей осуществляется по правилам, схожим с учетом годовых премий. Если же они платятся за период, обозначенный как учетный при определении средней зарплаты конкретного работающего, то учет их в подсчетах не зависит от времени фактического начисления.

Особенности учета премиальных при расчете больничных и декретных выплат

Определение среднего размера оплаты труда при расчете больничных и декретных выплат, в отличие от описанных ранее, осуществляется по несколько иным правилам. Основным законодательным документом, регулирующим процедуру такого расчета, является закон «Об обязательном соц. страховании…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Он среди прочего определяет правила подсчета больничных и декретных пособий (ст. 14), которые заключаются в следующем:

1. Определение среднего уровня заработка для указанных видов возмещений осуществляется исходя из доходов сотрудника за 2 года, предшествующие году подсчета (пп. 1 и 1.1 ст. 14). То есть при уходе в декрет, например, в 2017 году пособие будет выплачено с учетом доходов за 2015 и 2016 годы.
2. Для вычисления среднего показателя суммируются все доходы за искомый период, на которые начислены страховые взносы в Фонд соцстрахования РФ в соответствии с законом «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за время до 31.12.2016) и Налоговым кодексом (начиная с 01.01.2017). Поскольку с премиальных поощрений уплачиваются страховые взносы, все премии при определении среднего показателя по зарплате инкорпорируются в состав доходов.

Таким образом, при решении вопроса о включении той или иной поощрительной выплаты в калькуляцию среднего показателя оплаты трудовой деятельности специалиста необходимо определить, для какого вида выплаты производится расчет, какой вид поощрения выплачен и есть ли необходимость пересчитать размер премиальных исходя из реально отработанного трудящимся времени. От правильности ответов на поставленные вопросы зависит точность расчетов компенсационных выплат и пособий.