Что собой представляет декларация по косвенным налогам
Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) введена в действие приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Она применяется в целях отчетности по операциям по импорту товаров и услуг из стран ЕАЭС.
Сдается она в ФНС до 20-го числа месяца, идущего за тем, в котором ввезенные в Россию товары (услуги) были поставлены налогоплательщиком на учет или оплачены по контракту (п. 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).
Сдача уточненной декларации осуществляется при возврате российским налогоплательщиком иностранному поставщику некачественных или недоукомплектованных товаров по окончании месяца, в котором они были ввезены на территорию РФ (п. 23 приложения 18).
Отметим, что при сценарии, когда цена импортированного когда-либо ранее товара в отчетном месяце выросла, уточненка не сдается. В этом случае в ФНС представляется отдельная декларация, отражающая разницу в ценах, до 20-го числа месяца, идущего за тем, когда стоимость товара выросла (п. 24 приложения 18).
Изучим подробнее, как осуществляется корректировка рассматриваемого документа. Общий порядок формирования уточненок по всем налогам регулируется ст. 81 НК РФ. Для начала рассмотрим его.
Подготовка уточненной декларации: общий порядок
При корректировке любой налоговой декларации, включая импортную по НДС и акцизам из стран ЕАЭС, нужно иметь в виду, что:
- Подача корректировки обязательна, если в ранее сданном отчете обнаружены:
- факт неуказания или неполного указания сведений о налогоплательщике, хозяйственных операциях;
- ошибки, вследствие которых налоговая база занижается.
В иных случаях уточненка сдается по желанию хозяйствующего субъекта.
- Если обязательная уточненка сдана позже предельных сроков представления декларации, но до истечения предельного срока уплаты налога (а в случае с декларацией по косвенным налогам это одна и та же дата — 20-е число), то обязанность налогоплательщика по сдаче отчетности, соответствующей требованиям законодательства, считается:
- неисполненной, если ФНС обнаружила критичные ошибки в первичном формуляре до подачи уточненки;
- исполненной, если к моменту представления уточненки ФНС приняла первичную декларацию, не обнаружив критичных ошибок.
Важно! В первом случае при неисполнении обязанности по сдаче отчета налогоплательщик будет оштрафован по ст. 119 НК РФ на сумму в размере 5% от величины исчисленного налога, но не менее 1000 руб. и не более 30% от суммы НДС.
- Если уточненка сдана позже предельных сроков представления отчетности и уплаты налога, то никаких последствий не будет:
- при сдаче уточненки до момента, когда ФНС обнаружила в декларации критичные ошибки (либо назначила проверку декларации), а также при условии, что налогоплательщик до сдачи корректировки доплатил налог и пени;
- сдаче уточненки после проверки, которая на деле не выявила критичных ошибок в декларации.
В обратных ситуациях последствия будут, и их сущность зависит от состава нарушений. Так, при обнаружении ФНС факта занижения налоговой базы при рассматриваемом сценарии налогоплательщик привлекается к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.
Указанные правила распространяются и на налоговых агентов.
Подготовка уточненки: нюансы
Есть ряд нюансов при подготовке уточненки, прямо не регламентированных положениями ст. 81 НК РФ. В частности, нужно обратить внимание на то, что:
- Уточненка может быть сдана за любой период. Но в целях возврата переплаты по налогу за импортированный товар декларацию нужно представить в ФНС не позднее 3 лет после отчетного периода, в котором возникла переплата (подп. 2 п. 20 приложения 18, п. 7 ст. 78 НК РФ).
- Наличие переплаты по налогу может быть самостоятельным условием освобождения от ответственности по ст. 122 РФ при условии подачи уточненки при заниженной базе не позднее завершения проверки (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.05.2016 № Ф05-6317/16 по делу № А40-124647/2015).
- Если в уточненке сумма налога уменьшена по сравнению с той, что была отражена в первичке, то ФНС, получив такую уточненку, может обязать налогоплательщика в течение 5 дней представить обоснования соответствующего уменьшения (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Важно! Данная норма дополняет предписание п. 23 приложения 18 о подтверждении права на уменьшение базы по косвенным налогам документами, удостоверяющими возврат товара зарубежному поставщику.
При обнаружении противоречий между нормами договора о ЕАЭС и НК РФ применению подлежат именно нормы договора (ч. 4 ст. 15 Конституции России).
- В соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка первичной (предшествующей) декларации при подаче уточненки прекращается. Но если к тому моменту по первичке уже запрошены какие-либо документы, то их необходимо представить (определение ВС РФ от 12.11.2015 № 306-КГ15-14509 по делу № А65-23543/2014).
- ФНС по итогам проверки не вправе обязывать налогоплательщика представлять уточненку (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Но вправе рекомендовать ее сдать (как один из оптимальных способов дачи разъяснений по первичке).
- Если уточненка с уменьшенной базой подана через 2 года после истечения срока сдачи первички, то ФНС также имеет право запросить дополнительные разъяснения и документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
Теперь — о практических нюансах заполнения корректировок по НДС и акцизам при импорте из ЕАЭС.
Как заполнить уточненную декларацию
Тот факт, что отчет по импорту из ЕАЭС корректировочный, удостоверяется проставлением номера корректировки на титульном листе:
- 1, если уточняется первичка;
- 2, если уточняется первая корректировка;
- 3, если уточняется вторая корректировка, и т. д.
В уточненке приводятся правильные сведения по тем строкам, в которых были ошибки, и полностью копируются другие из первичной или предшествующей декларации. Уточненная декларация по косвенным налогам сдается по той форме, которая действовала на момент сдачи корректируемой.
Декларация дополняется:
- документами, подтверждающими факт возврата товара поставщику и отражающими причины принятия покупателем решения о возврате (их перечень приведен в п. 23 приложения 18);
- при возврате части товаров — уточненным заявлением об импорте товаров (по приложению 1 к протоколу об обмене информацией между странами ЕАЭС от 11.12.2009);
- при возврате всей партии товаров — уведомлением об этом в ФНС в свободной форме (со ссылкой на дату и номер первичного заявления об импорте товаров).
ФНС может утвердить официальную форму уведомления о возврате всех товаров.
***
Декларация по косвенным налогам применяется при импорте товаров и услуг из ЕАЭС. Представление уточненок по данному отчету регулируется ст. 81, 88 НК РФ, договором о ЕАЭС и дополняющими его нормативными актами, в частности приложением 18 и протоколом об обмене информацией между странами ЕАЭС.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».