Когда и в каких случаях подается уточненная декларация
Корректировка декларации по НДС становится необходимой, если в изначальной ее версии были допущены ошибки. Неточности могут быть обнаружены как самим налогоплательщиком, так и налоговой инспекцией при проверке первичной декларации. В этом случае налоговики потребуют внести исправления в отчетность или пояснить выявленные несоответствия.
Ошибки могут быть двух видов:
- налог занижен;
- налог завышен.
В случае если налог был занижен, уточненка должна быть подана обязательно (п. 1 ст. 81 НК РФ). Впрочем, если прошло больше трех лет, ее можно и не подавать, ведь налоговая уже не сможет проверить этот период. Если же срок давности еще не истек, то перед подачей корректировки лучше сразу уплатить недоимку и пени, чтобы компанию не оштрафовали за несвоевременную уплату.
Ошибки, повлекшие за собой завышение налога, в принципе, можно и не исправлять, но это приведет фирму к излишней трате финансов.
Корректировка: сроки подачи
Как и у любой отчетности, у корректировочной декларации по НДС есть свои определенные правила и сроки сдачи в ИФНС. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщик должен представлять в налоговую службу декларацию установленного образца именно в электронной форме. Декларация, представленная на бумаге, считается неподанной. Этим же правилом нужно руководствоваться и при сдаче корректировки.
Определенных сроков для подачи уточненной налоговой декларации по НДС нет. Это связано с тем, что ошибки могут быть выявлены в любой момент. При этом если ошибку заметил сам бухгалтер, сдавать уточненку лучше сразу после факта ее обнаружения. В противном случае это может привести к штрафам.
Основная декларация должна быть подана не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. Если уточненка подается в этот срок, то согласно п. 2 ст. 81 НК РФ она считается не корректировочной, а поданной вовремя декларацией.
Таким образом, срок подачи уточненной декларации по НДС не устанавливается и подать корректировку можно сразу же после обнаружения неверных данных, не дожидаясь, пока этого потребует налоговая. Это в значительной степени поможет сэкономить время при камеральных проверках и избежать штрафов.
Порядок налоговой проверки уточненной декларации
При подаче уточненки по НДС камеральная проверка первичной декларации прекращается и налоговики начинают камеральную проверку уточненки.
Если сумма подлежащего уплате налога в соответствии с поданной корректировкой уменьшается, инспекция вправе требовать от компании пояснения, которые должны быть представлены в течение 5 рабочих дней с момента, когда был получен запрос (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения или расчеты должны подтверждать, что изменения обоснованны.
Пояснения потребуются и в случае, когда уточненная декларация по НДС представлена по истечении двух лет после завершения отчетного периода (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
Если организация подает уточненку с уменьшением НДС к уплате за период, который был проверен в ходе выездной проверки, налоговики могут назначить повторную выездную проверку (постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09). При этом повторной проверке подвергаются только уточненные данные.
Как заполнить уточненку правильно
Для бухгалтеров предприятий и ИП актуален вопрос, как заполнить уточненную декларацию по НДС правильно, ведь допущенные ошибки могут привести к затянувшимся проверкам и штрафам.
Корректировочная декларация должна быть заполнена на бланке формы, действующей в периоде, за который вносятся изменения.
Отличительным признаком уточненной декларации является специальный код, указанный в отведенном для него поле на титульном листе (графа «номер корректировки»). Номер декларации соответствует порядковому номеру представляемой уточненки за налоговый период, в котором обнаружились недочеты.
Уточненная декларация заполняется в полном объеме, а не только графы, в которых были выявлены нарушения.
Исключением из этого правила являются разделы 8 и 9, а также приложения к ним. Эти разделы заполняются, только если в первичном отчете в них были допущены ошибки. В этом случае в корректируемом разделе надо указать код актуальности «0» (разделы в первоначальной декларации не были заполнены или подвергались внесению изменений) и заново его полностью заполнить. Если раздел не требует исправлений, то указывается код актуальности «1» (разделы не требуют коррекции), остальные строки раздела не заполняются (письмо ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@).
Подавая корректировку с целью возмещения или зачета излишне выплаченного налога, нужно помнить, что это можно сделать только в случае, если еще не прошло 3 года с даты перечисления налога.
При смене организацией адреса и перехода в другое отделение налоговой корректировка уже будет представляться в новую инспекцию, но в уточненке все же останется ОКТМО прежней службы.
Книга покупок и книга продаж при составлении корректировки
Данные, фигурирующие в декларации по НДС, напрямую зависят от правильности сумм, указанных в книге покупок и книге продаж. Неточности при занесении информации приведут к тому, что придется сдавать в ИФНС уточненную декларацию.
Если после представления отчетности по НДС были обнаружены ошибки в книге покупок или книге продаж, для их исправления необходимо внести записи в дополнительные листы.
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами в книгах покупок и продаж:
- выставленные счета не были зафиксированы (регистрируются в таком случае на дополнительном листе книги за квартал, в котором произошла реализация);
- указана реализация товара, но по факту ее не было (решением будет занести в доп. лист идентичную отметку о счете-фактуре, но уже с минусовым значением);
- счет-фактура отражен с неправильной суммой (необходимо внести на листе книги ошибочное значение повторно, но уже со знаком минус, а затем вписать верное значение).
- Данные из дополнительных листов указываются в приложениях 1 к разделам 8 и 9 корректировочной декларации по НДС.
Для корректировки декларации по НДС книга покупок, как и книга продаж, а также данные, отраженные в этих книгах, играют важную роль. Именно из этих книг берется вся основная информация, искажение которой приводит к нежелательным последствиям и к пристальному вниманию проверяющих. При занесении сведений в книгу покупок и книгу продаж важно быть очень внимательным и не допускать ошибок.
***
При обнаружении ошибок в сданной декларации налогоплательщику следует сдать корректировку. Уточненка представляется в электронном виде по форме, действовавшей в корректируемый период. Если изменения привели к увеличению суммы налога, возникшую недоимку и пени необходимо погасить до представления уточненной декларации.
Если в результате корректировки сумма исчисленного налога уменьшилась, ИФНС вправе затребовать пояснения. Поэтому на руках нужно иметь все необходимые документы, в том числе и первичные, которые учитывались при расчете налога за период, в котором была сделана ошибка.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».