Что признается налоговым периодом и сколько составляет отчетный период
Налоговый период — это промежуток времени длительностью с начала до конца года, в течение которого формируется налоговая база по налогу на прибыль (далее — НП) и вычисляется размер налога к уплате (ст. 55 НК РФ). Он часто делится на отчетные периоды — более короткие равные друг другу временные промежутки (месяц, квартал) — с целью подведения промежуточных результатов, подсчета и уплаты авансовых платежей по НП.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ) значатся:
- 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев — для тех, кто сдает квартальную отчетность (авансы по желанию могут быть и ежемесячными);
- месяц, два месяца и т. д. до отчета за 12 месяцев — для тех, кто сдает ежемесячную отчетность.
Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи (если среднеквартальный доход за последние 4 квартала превысил лимит 15 млн руб.), представляют отчетность также ежемесячно в сроки, аналогичные для перечисления авансов по НП (п. 3 ст. 289 НК РФ).
После закрытия отчетного периода сдается промежуточный отчет по НП, начисленный в нем налог перечисляется в бюджет в качестве аванса.
Но из общего правила, как всегда, есть исключения. О них поговорим далее.
Особые ситуации налоговых периодов
Для только что образованных организаций первый налоговый период (п. 2 ст. 55 НК РФ) длится:
- со дня образования до конца года (если дата регистрации компании находится в промежутке с января по ноябрь), к примеру с 23 марта по 31 декабря;
- со дня образования до конца следующего года (при дате регистрации в декабре), например с 11 декабря прошлого года по 31 декабря текущего.
Для иностранной организации, не имеющей представительства на территории РФ, но признавшей себя налоговым резидентом нашей страны, датами начала отсчета ее первого налогового периода и его завершения являются (п. 6 ст. 55 НК РФ):
- 1 января и до конца календарного года в случае, если она обозначила себя как резидента именно с этого числа;
- дата подачи заявления в налоговую и до конца календарного года, если она указала себя как резидента именно с даты представления данного документа;
- дата представления заявления и до окончания года, который следует за годом подачи документа (если оно представлено с 1 января по 31 декабря текущего года).
Для закрывающихся предприятий (при их ликвидации/реорганизации) промежуток последнего налогового периода по налогу на прибыль составляет (п. 3 ст. 55 НК РФ):
- с начала года до даты исключения компании из ЕГРЮЛ (например, с 1 января по 14 августа);
- со дня создания до даты закрытия — для тех, кто в одном календарном году и зарегистрирован, и исключен из ЕГРЮЛ (к примеру, с 7 февраля по 29 октября);
- с декабря предыдущего года по день закрытия компании — для созданных в декабре (например, с 10.12.2017 по 18.09.2018).
Код 31 в отчете по налогу на прибыль
Часть информации в налоговой и бухгалтерской отчетности указывается в закодированном виде. Коды эти следует проставлять правильно, не путая их, в конкретных, установленных для этой цели местах, для их последующей программной электронной обработки в инспекции после получения налоговых отчетов от плательщиков НП.
Начиная с отчетности за 2019 год организации обязаны применять новую форму декларации по налогу на прибыль. Она утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Для отчетного и налогового периодов по налогу на прибыль тоже установлены специальные коды, место для которых выделено в одной из верхних строк титульного листа отчета по НП. Посмотрите, где это находится:
Коды периодов по НП перечислены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации по НП (приказ ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Они являются уникальными. Например, если внести в титульный лист в эти две клеточки в обозначенном месте налоговый период 31 по налогу на прибыль, отчет будет распознан налоговой программой как налоговая декларация по НП за полугодие.
Коды периодов по налогу на прибыль
В приложении № 1 к Порядку заполнения отчетности по НП указаны коды периодов для самых различных ситуаций и организаций.
При представлении отчетности по НП необходимо использовать следующие коды по налоговым/отчетным периодам:
- 21 — 1-й квартал;
- 31 — полугодие;
- 33 — 9 месяцев;
- 34 — год.
При ежемесячной отчетности и уплате авансов по НП по фактической прибыли надо использовать 12 последовательных кодов — с 35 по 46: к примеру, за 1 месяц — 35, за 2 месяца — 36, за год — 46.
Если организация работает последний налоговый период по причине реорганизации/ликвидации, надо указывать код периода 50.
Ответственный участник в отчете по НП за консолидированную группу налогоплательщиков указывает коды:
- в квартальной отчетности — с 13 по 16;
- в ежемесячной отчетности по фактическим доходам — с 57 по 68 — 12 последовательных цифр, соответственно, по 12 месячным отчетам в течение года.
Мы подготовили для вас удобную памятку с кодами налоговых периодов для декларации по налогу на прибыль.
Возможно, вам будут полезны и интересны следующие наши статьи:
- «Заполнение годовой декларации по налогу на прибыль»;
- «Как заполнить лист 03 в декларации по налогу на прибыль»;
- «Расчет налога на прибыль».
***
Налоговым периодом для НП признан календарный год. В него включены отдельные отчетные периоды длительностью календарный месяц или квартал. Для вновь созданных и закрывающихся организаций в Налоговом кодексе РФ разработаны конкретные правила с целью определения начала первого и окончания последнего налоговых периодов по НП.
На титульном листе отчета по НП в верхней части находится место из двух клеточек для указания там кода налогового/отчетного периода. Код важно проставить правильно — тогда электронная программа по приему отчетности в налоговой корректно определит вид отчета и его период.
***
Еще больше информации по теме — в рубрике «Налог на прибыль».