Принципы расчета налога на прибыль
Расчет налога на прибыль за год предполагает:
- Расчет авансов по налогу, уплачиваемых по итогам (или в течение) отчетного периода.
- Исчисление платежа по итогам года с учетом авансов.
Существует три схемы исчисления авансов по налогу:
- Схема, при которой организация уплачивает:
- 3 аванса в течение года — по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев;
- годовой налог (по фактическим финансовым результатам года).
- Схема, при которой уплачиваются:
- 11 авансов в течение года — по итогам каждого месяца с января по ноябрь;
- годовой налог (по финансовым результатам декабря).
- Схема, при которой:
- уплачиваются 12 авансов в течение года — по одному в каждом месяце;
- производится доплата по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев;
- делается доплата по итогам года.
Первую схему вправе использовать:
- Фирмы, которые соответствует указанным в п. 3 ст. 286 НК РФ критериям.
- Вновь созданные юрлица — в течение первого полного квартала, следующего за тем, когда осуществлена их государственная регистрация, и до момента наступления событий, при которых право на использование первой схемы утрачивается. Например, если юрлицо перестает соответствовать критериям из ст. 286 НК РФ либо утрачивает право на первую схему по иным основаниям — как вариант, если выручка вновь созданного юрлица по итогам квартала превышает 15 млн руб. (п. 5 ст. 287 НК РФ).
При утрате права на первую схему фирма выбирает на свое усмотрение вторую или третью.
Рассмотрим теперь каждую из трех схем.
Как рассчитать налог при авансах по итогам квартала
Основные этапы исчисления налога по первой схеме:
- Расчет аванса за 1 квартал (подлежит уплате до 28 апреля):
АВ (1КВ) = НБ (1КВ) × СТ,
где:
НБ (1КВ) — прибыль в 1 квартале;
СТ — ставка. - Расчет аванса за полугодие (нужно уплатить до 28 июля):
АВ (6МЕС) = НБ (ПОЛУГ) × СТ — АВ (1КВ),
где:
НБ (ПОЛУГ) — прибыль по итогам полугодия. - Расчет аванса за 9 месяцев (нужно перевести в бюджет до 28 октября):
АВ (9МЕС) = НБ (9МЕС) × СТ − (АВ (1КВ) + АВ (ПОЛУГ)),
где:
НБ (9МЕС) — прибыль по результатам 9 месяцев (то есть фактически полученная в 1, 2 и 3 кварталах). - Расчет годового налога (подлежит уплате до 28 марта следующего года):
НАЛ = НБ (ГОДОВАЯ) × СТ − (АВ (1КВ) + АВ (ПОЛУГ) + АВ (9МЕС)),
где:
НБ (ГОДОВАЯ) — прибыль по итогам года (то есть фактически полученная в 1−4 кварталах).
Если по итогам отчетного периода зафиксирован убыток (то есть если показатель НБ (1КВ), НБ (ПОЛУГ) или НБ (9МЕС) отрицательный), оснований для уплаты аванса по итогам соответствующего периода не возникает. Показатели АВ (1КВ), АВ (ПОЛУГ) и АВ (9МЕС) в указанных случаях принимаются равными нулю.
Возможны различные гибридные сценарии, например, когда:
- в 1 квартале получена прибыль (и уплачен аванс с нее);
- по итогам полугодия зафиксирован убыток.
В этом случае уплаченный в бюджет аванс образует переплату, которая используется при последующем исчислении аванса (или налога) с прибыли (п. 1 ст. 287 НК РФ). Отрицательный результат по итогам года переносится на следующий год и используется для уменьшения налоговой базы по авансам или годовым налогам (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Расчет налога по итогам квартала: пример
Рассмотрим теперь пример исчисления платежа по схеме, при которой учитываются финансовые результаты по итогам каждого квартала.
Пример 1
ООО «Трейдинг-Консалтинг» зафиксировало:
- По итогам 1 квартала 2020 года прибыль — 30 000 000 руб. С нее фирма исчисляет аванс: АВ (1КВ) = 30 000 000 × 20% = 6 000 000 руб.
- По итогам 1-го полугодия 2020 года получен убыток. Аванс не исчисляется. Показатель АВ (ПОЛУГ) равен нулю.
- По итогам 9 месяцев 2020 года образовалась прибыль — 81 000 000 руб. Аванс:
- АВ (9МЕС) = 81 000 000 × 20% − (6 000 000 + 0) = 10 200 000 руб.
- По итогам года получена прибыль — 117 000 000 руб.
Годовой налог:
НАЛ = 117 000 000 × 20% − (6 000 000 + 0 + 10 200 000) = 7 200 000 руб.
Важно! С 2020 года некоторые организации — медицинские, образовательные и др. — получили право применять нулевую ставку.
Далее рассмотрим, как рассчитать прибыль за год при альтернативных схемах.
Налог при ежемесячных авансах с доплатой: порядок расчета
Здесь расчет налога сложнее. Основные этапы:
- Расчет предварительных авансов, подлежащих уплате в 1 квартале:
ПРЕДВ (1КВ) = ПРЕДВ (4КВ),
где:
ПРЕДВ (4КВ) — это та сумма, что уплачивалась ежемесячно (при рассматриваемой схеме) в 4 квартале прошлого года.
Если эта сумма не уплачивалась (например, в силу того, что применялась другая схема расчета налога), показатель ПРЕДВ (1КВ) принимается равным нулю, и предварительные авансы не платятся. - Расчет доплаты за 1 квартал:
ДОПЛ (1КВ) = НБ (1КВ) × СТ − ПРЕДВ (1КВ) × 3.
Показатель НБ (1КВ) означает то же, что и в формулах, относящихся к первой схеме. - Расчет предварительных авансов во 2 квартале:
ПРЕДВ (2КВ) = НБ (1КВ) × СТ / 3. - Расчет доплаты за 2 квартал:
ДОПЛ (2КВ) = НБ (ПОЛУГ) × СТ − (НБ (1КВ) × СТ + ПРЕДВ (2КВ) × 3). - Расчет предварительных авансов в 3 квартале:
ПРЕДВ (3КВ) = (НБ (ПОЛУГ) × СТ − НБ (1КВ) × СТ) / 3. - Расчет доплаты по итогам 3 квартала:
ДОПЛ (3КВ) = НБ (9МЕС) × СТ − (НБ (ПОЛУГ) × СТ + ПРЕДВ (3 КВ) × 3). - Расчет предварительных авансов в 4 квартале:
ПРЕДВ (4КВ) = (НБ (9МЕС) × СТ − НБ (ПОЛУГ) × СТ) / 3. - Расчет доплаты по налогу за год:
ДОПЛ (ГОДОВОЙ) = НБ (ГОДОВАЯ) × СТ − (НБ (9МЕС) × СТ + ПРЕДВ (4 КВ) × 3).
Далее рассмотрим, как посчитать прибыль за год при второй месячной схеме.
Расчет налога при ежемесячных авансах с доплатой: пример (без убытков)
Пример 2
ООО «Вендинг-Лендинг» работает по второй схеме с 2019 года. В 4 квартале 2019 года оно уплачивало ежемесячные авансы по 150 000 руб. каждый. И в 1 квартале 2020 года фирма ежемесячно перечисляла в бюджет аналогичные суммы.
ООО получило в 1 квартале 2020 года прибыль в 3 600 000 руб. С учетом этого она должна:
- Исчислить доплату за 1 квартал:
ДОПЛ (1КВ) = 3 600 000 × 20% − 150 000 × 3 = 270 000 руб.
- Исчислить предварительные авансы за 2 квартал:
ПРЕДВ (2КВ) = 3 600 000 × 20% / 3 = 240 000 руб.
По итогам полугодия фирма получила прибыль в 8 000 000 руб. С учетом этого рассчитываются:
- Доплата за 2 квартал:
ДОПЛ (2КВ) = 8 000 000 × 20% − (3 600 000 × 20% + 240 000 × 3) = 160 000 руб.
- Предварительные авансы за 3 квартал:
ПРЕДВ (3КВ) = (8 000 000 × 20% − 3 600 000 × 20%) / 3 = 293 333,33 руб.
Прибыль компании по итогам 9 месяцев составила 14 200 000 руб. С учетом этого будут исчислены:
- Доплата за 3 квартал:
ДОПЛ (3КВ) = 14 200 000 × 20% − (8 000 000 × 20% + 293 333,33 × 3) = 360 000 руб.
- Предварительные авансы в 4 квартале:
ПРЕДВ (4 КВ) = (14 200 000 × 20% − 8 000 000 × 20%) / 3 = 413 333,33 руб.
Прибыль фирмы по итогам года составила 25 000 000 руб. С учетом этого будет исчислена доплата за год:
ДОПЛ (ГОДОВОЙ) = 25 000 000 × 20% − (14 200 000 × 20% + 413 333,33 × 3) = 920 000 руб.
В 1 квартале 2021 года фирма уплатит ежемесячные авансы в сумме, соответствующей показателю ПРЕДВ (4 КВ), то есть 413 333,33 руб.
Расчет налога по авансам с доплатой: пример с убытком
Значения показателей НБ (1КВ), НБ (ПОЛУГ) и НБ (9МЕС) могут быть отрицательными.
Уже уплаченные предварительные авансы и доплаты используются как переплата при расчете ближайших авансов и доплат по полученной прибыли. Отрицательный показатель НБ (ГОДОВАЯ) используется при расчете налоговых баз в следующем году.
Пример 3
Возьмем за основу пример 2. Предположим, что по итогам полугодия фирма получила убыток. С учетом этого доплата за 2 квартал будет равна нулю, как и предварительные авансы за 3 квартал.
Прибыль по итогам 9 месяцев составила 14 200 000 руб. Рассчитываются:
- Доплата за 3 квартал с учетом ранее произведенных авансов:
ДОПЛ (3КВ) = 14 200 000 × 20% − (150 000 × 3 + 270 000 + 240 000 × 3) = 1 400 000 руб.
- Предварительные авансы в 4 квартале:
ПРЕДВ (4 КВ) = (14 200 000 × 20% − 0) / 3 = 946 666,67 руб.
Прибыль по итогам года составила 25 000 000 руб. С учетом этого будет исчислена доплата за год:
ДОПЛ (ГОДОВОЙ) = 25 000 000 × 20% − (14 200 000 × 20% + 946 666,67 × 3) = −680 000 руб.
То есть образовалась переплата по итогам 2020 года 680 000 руб.
В 1 квартале 2021 года фирма уплатит ежемесячные авансы в сумме, что равно показателю ПРЕДВ (4 КВ), то есть 946 666,67 руб. Но при перечислении ежемесячных авансов в 1 квартале компания может зачесть переплату по итогам 2020 года в сумме 680 000 руб.
Расчет налога при уплате авансов по итогам месяца
Рассматриваемую схему можно назвать самой простой. Налогоплательщик, который ее использует, исчисляет:
- По итогам каждого месяца авансы:
АВ (МЕС) = НБ (МЕС) × СТ,
где:
НБ (МЕС) — прибыль в отчетном месяце. - По итогам года налог:
НАЛ = НБ (ГОДОВАЯ) × СТ − АВ (МЕС 11),
где:
АВ (МЕС 11) — все авансы, уплаченные за январь-ноябрь.
Если в месяце получен убыток, то аванс за него не платится.
Пример 4
ООО «Трейдинг-Консалтинг» получило в 2020 году:
- Прибыль за январь — 1 000 000 руб.
С нее должен быть уплачен аванс:
АВ (ЯНВАРЬ) = 1 000 000 × 20% = 200 000 руб.
Аналогично по прибыли за февраль-ноябрь. Условимся, что она суммарно составила 7 000 000 руб. (налог с нее — 1 400 000 руб.).
- Прибыль за год — 10 000 000 руб.
Считаем годовой налог:
НАЛ = 10 000 000 × 20% − (200 000 + 1 400 000) = 400 000 руб.
Если по итогам года получен убыток, то он, как и в предыдущих случаях, уменьшает налоговую базу в будущем. А не принятые к вычету авансы, уплаченные в течение года, уменьшают последующие исчисленные авансы или годовой налог.
Чтобы правильно уплатить налог на прибыль, ознакомьтесь с нашими статьями:
- «Платежное поручение для уплаты налогу на прибыль»;
- «КБК для авансовых платежей по налогу на прибыль».
***
Итак, есть три разные схемы расчета налога на прибыль. Отличаются они друг от друга принципами расчета и периодичностью исчисления авансов и основного платежа за год. В зависимости от схемы отчетным периодом может быть месяц или квартал.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».