Инвентаризация имущества и обязательств организации (общие положения)
Инвентаризация представляет собой совокупность проверочных мероприятий, проводимых с целью установления комплектности имущественных объектов и состояния финансовых обязательств компании по состоянию на определенную дату путем сравнения фактических сведений с данными бухгалтерского учета.
Нормативную базу, регулирующую инвентаризационные мероприятия, составляют:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финобязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания).
- Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение).
К основным целям инвентаризации относятся:
- определение фактического наличия имущества;
- контроль соответствия имеющегося у организации имущества сведениям бухучета;
- контроль отражения обязательств и имущества на учете.
К задачам, выполняемым в процессе инвентаризационных мероприятий для достижения указанных целей, относятся:
- контроль соблюдения условий хранения имущественных ценностей и денег, норм эксплуатации машинных и иных механизмов;
- выявление некачественных или утративших свои полезные свойства имущественных ценностей;
- обнаружение неиспользуемого имущества и (или) ценностей, превышающих свои заявленные нормативы;
- контроль адекватности учета имущественного комплекса, обязательств, средств, расходов и прочих статей баланса.
Задачи, указанные выше, могут стать этапами в процессе проведения инвентаризационных мероприятий.
Виды инвентаризации имущества и обязательств организации
Инвентаризацию имущества организации можно разделить на виды по различным основаниям:
- Так, по составу инвентаризуемого имущественного комплекса инвентаризация может быть:
- полной (в отношении всего имущества);
- частичной (в отношении определенной группы имущественных объектов).
- По периодичности проведения:
- плановой;
- внеплановой.
- По виду проверочных мероприятий:
- натуральной (проводится простым подсчетом объектов проверки);
- документальной (осуществляется через сверку документации).
Согласно п. 27 Положения, обязательные инвентаризационные мероприятия должны быть проведены:
- при осуществлении передачи имущества в аренду, в случае выкупа, продажи, реорганизации государственного или муниципального предприятия;
- в преддверии формирования годового бухгалтерского отчета, за исключением имущественных объектов, пересчет которых проводился с 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных сотрудников;
- при обнаружении недостачи или порчи имущественных объектов;
- в случае чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (пожара, наводнения и т. п.);
- при проведении реорганизационных или ликвидационных мероприятий в фирме;
- в иных законодательно предусмотренных случаях.
Инвентаризация имущества организации — процедура
Процедура проведения инвентаризационных мероприятий включает в себя следующие этапы:
- Предварительный. Этот этап включает в себя подготовительные действия, в число которых входят:
- оформление приказа на проведение инвентаризации;
- создание инвентаризационной комиссии;
- определение периодов осуществления инвентаризационных мероприятий и комплекса проверяемого имущества;
- сбор документации от материально ответственных сотрудников.
- Непосредственное осуществление инвентаризации имущества организации, заключающееся в измерениях проверяемых вещей, в том числе:
- взвешивании;
- обмеривании;
- подсчете.
Кроме того, в рамках этого этапа составляются инвентаризационные описи.
- Сравнительный, в процессе которого происходит сверка показателей инвентаризационных описей со сведениями бухгалтерского учета. Сверка позволяет:
- выявить расхождения и пересортицу;
- определить причины несоответствия данных.
- Итоговый, который включает:
- документирование результатов инвентаризационного мероприятия;
- приведение в соответствие с инвентаризационными итогами данных бухгалтерского учета;
- привлечение виновных к ответственности.
Инвентаризационная комиссия
Согласно п. 2.2 Методических указаний инвентаризационная процедура проводится специальной комиссией. При этом при значительном объеме проверяемого имущественного комплекса и обязательств возможно создание рабочих инвентаризационных комиссий. Если же объем невелик и на предприятии имеется ревизионная комиссия, возможно делегирование инвентаризационных полномочий ей.
Состав комиссии утверждается приказом руководителя. При этом в состав должны быть включены (п. 2.3 Методических указаний):
- делегаты от администрации предприятия;
- сотрудники бухгалтерии;
- прочие специалисты (экономисты, инженеры и т. д.).
Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут быть включены:
- специалисты службы внутреннего аудита;
- представители независимого аудитора.
Проведение инвентаризационных мероприятий требует полного укомплектования комиссии в соответствии с утвердившим ее состав приказом. В ином случае отсутствие даже одного из указанных в приказе лиц является основанием для признания инвентаризационных итогов недействительными.
Проведение указанных процедур предваряет сдача последних на момент ревизии приходных, расходных документов и отчетов о движении мат. ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссии. Председатель визирует указанные документы с припиской «До инвентаризации на (указывается дата)».
Документы, оформляемые при инвентаризации имущества
Оформляется инвентаризационная процедура посредством составления комплекта документов, который включает:
- Приказ руководства компании. Этот документ инициирует инвентаризационные мероприятия и должен содержать сведения:
- о составе инвентаризационной комиссии;
- датах осуществления инвентаризации;
- комплектности инвентаризуемого имущества и обязательств;
- порядке и сроках документирования итогов инвентаризации.
Образец приказа о создании инвентаризационной комиссии можно скачать в начале статьи. С 01.01.2013 предприятия могут утверждать собственную форму рассматриваемого приказа. Для образца целесообразно пользоваться формой ИНВ-22, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
- Инвентаризационные описи, которые используются для внесения данных расчетов непосредственно в момент проведения инвентаризационных действий. Опись заполняется как минимум в 2 экземплярах (вручную либо на компьютере) по форме, утвержденной постановлением Госкомстата № 88 или установленной в организации.
Исправления в описи не допускаются, поэтому при необходимости исправить ошибку следует зачеркнуть неверные данные и сверху написать правильные значения. Все правки оговариваются в документации и подписываются членами комиссии, а также материально ответственными сотрудниками. Если правки были внесены иным способом, необходимо или скорректировать исправления так, как описано выше, либо переписать опись. Помимо исправлений она не должна содержать пустых граф, поэтому все пустые строки прочеркиваются.
Подписывается опись членами комиссии и материально ответственными сотрудниками, которые помимо подписи оставляют в документе расписку о том, что проверка проведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.
Документирование итогов инвентаризации
Результаты инвентаризационных мероприятий также облекаются в документальную форму. По итогам инвентаризации имущества организации формируется следующий комплект документов:
- — документация, в которой фиксируются расхождения между фактическим наличием инвентаризируемых средств и данными бухучета. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах по форме, утвержденной в конкретной организации.
В документе должны быть присутствовать:- реквизиты документа (номер и дата составления);
- реквизиты приказа о назначении инвентаризации;
- указание периода проведения мероприятий;
- краткая характеристика проверяемого имущества;
- результаты инвентаризации (излишки или недостача, количество, стоимость);
- подписи уполномоченных лиц (директора, бухгалтера, мат. ответственных сотрудников).
- Протокол инвентаризационной комиссии, который составляется по результатам заседания. Заседание проводится после фактически проведенных мероприятий по ревизии имущества и включает:
- анализ выявленных расхождений;
- установление причин несоответствия фактического и учтенного количества имущества и виновных лиц;
- принятие решения по редактированию бухгалтерских показателей.
- Инвентаризационные итоги утверждаются приказом руководителя предприятия, в котором даются указания по устранению выявленных недочетов. Итоговый приказ по инвентаризации является основанием для корректировки данных бухгалтерского учета.
Когда проводят инвентаризацию обязательств организации
В периодической сверке нуждаются не только имущественные/вещественные объекты предприятия, но и корректность отраженных на счетах бухгалтерского учета сумм. Для этого проводят инвентаризацию финансовых обязательств. Например, ревизия дебиторской и кредиторской задолженности или же инвентаризация резервов по отпускам.
Периодичность ревизии финобязательств в целом совпадает с периодичностью проведения инвентаризационных мероприятий в отношении имущественных объектов, то есть проводится в дни, установленные либо законодательством, либо внутренними документами организации. При этом проведение финансовой инвентаризации по основаниям, определенным в нормативных актах, является обязательным.
В отношении автономных или бюджетных учреждений помимо общих оснований (к примеру, при реорганизации предприятия или замене мат. ответственных работников) установлена обязательная периодичность ревизии финобязательств — один раз в квартал (п. 69 инструкции, утвержденной приказом Минфина № 33н от 25.03.2011).
Процедура инвентаризации финобязательств включает в себя следующие мероприятия:
- Проверку расчетов по полученным кредитам и займам с банковскими и кредитными организациями, которая состоит в оценке обоснованности учтенных на балансе сумм и документальной проверке верности расчетов с подобными организациями.
- Сверку расчетов по бюджетным обязательствам.
- Сверочные мероприятия с контрагентами. В частности, проверен должен быть счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по проплаченным поставкам, находящимся в дороге, и неотфактурованным поставкам. Сверка производится по документации в согласовании с корреспондирующими счетами.
- Инвентаризацию авансовых отчетов по их целевому использованию и каждому подотчетному лицу.
- Ревизию задолженности сотрудникам со стороны предприятия, в процессе которой могут быть выявлены недоплаченная заработная плата и переплаты работникам.
- Проверку расчетов с членами трудового коллектива по иным обязательствам (займам, кредитам, недостачам, браку и т. д.).
- Общую ревизию финобязательств предприятия в отношении всех дебиторов и кредиторов, в которую входят сведения по каждому субъекту по расчетам:
- по страхованию имущества;
- страхованию личности;
- страхованию рисков в предпринимательстве и гражданской ответственности;
- претензионным расчетам;
- договорным выплатам (аренде, комиссии, цессии и т. д.).
Проверка осуществляется через акты сверок.
Как оформляется инвентаризация обязательств
Оформляется инвентаризация обязательств, так же как и инвентаризация имущественного комплекса, путем издания приказа и заполнения инвентаризационных описей.
При этом в описи должны получить отражение следующие сведения:
- общий долг (в основной части с процентами);
- размер неоплаченных процентов, штрафов, пеней;
- долговые обязательства (как имеющие подтверждение, так и не имеющие его);
- просроченную задолженность.
Опись расчетов с контрагентами должна включать:
- информацию о задолженности организации;
- данные контрагентов;
- размеры долгов, разбитые по различным основаниям;
- долги с истекшим сроком давности;
- подтвержденную и неподтвержденную задолженность.
Описи подписываются всеми членами комиссии и председателем.
***
Таким образом, инвентаризация имущественного комплекса и инвентаризация финансовых обязательств предприятия представляют собой очень схожие во многом процессы. Однако эти мероприятия имеют и отличительные моменты — в основном не по процедуре, а по форме документирования результатов, связанной с особенностями инвентаризуемого объекта. Эти нюансы следует учитывать при проведении и оформлении ревизии.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерские документы».