Что такое минимальный налог
Любой бизнесмен, переходя на упрощенную систему налогообложения (УСН), имеет право выбрать объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».
При объекте «доходы» налог берется с выручки. Если деятельность ведется и есть доход, значит, будут и начисления по налогу. Если доходов нет, налог не уплачивается. То есть минимальный налог при УСН-доходы не установлен.
Важно! Слишком маленькая сумма выручки при использовании объекта «доходы» может вызвать вопросы у налоговиков. Поэтому если ее незначительный размер вызван объективными причинами, нужно быть готовым дать аргументированные пояснения.
Расчет налога при использовании объекта «доходы минус расходы» во многом схож с исчислением налога на прибыль. Порядок признания поступлений и расходов отличается, но сама налоговая база определяется аналогично — как разница между выручкой и затратами.
Однако есть еще одно существенное отличие. Если при расчете налога на прибыль исчисленная сумма затрат будет равна выручке или превысит ее, то облагаемая база и сумма к уплате будут нулевыми.
Для упрощенцев НК РФ предусматривает в аналогичном случае минимальный налог при УСН - доходы минус расходы. Условия и порядок его расчета рассмотрим в следующих разделах.
Когда платится 1 процент от доходов упрощенца
Порядок расчета налога при УСН «доходы минус расходы» предусматривает, что определенная сумма по итогам года должна быть перечислена в бюджет в любом случае.
А вот о какой именно сумме идет речь и каким должен быть порядок ее расчета, зависит от соотношения между доходами и расходами.
В общем случае налог при использовании этого объекта налогообложения рассчитывается исходя из разницы между выручкой и затратами. Однако законом установлено, что сумма к уплате в любом случае не может быть меньше 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Поэтому если доходность бизнеса низкая, то следует проверить, какая из сумм получается больше: рассчитанная по стандартной схеме ((доходы – издержки) × 15%) или как 1 процент от дохода на УСН.
Можно сказать, что в этом случае налогоплательщик условно переходит на объект «доходы», потому что наличие расходов уже не принимается во внимание при расчете налога.
Как следует рассчитывать и уплачивать минимальный налог при УСН, рассмотрим далее.
Порядок исчисления минимального налога
Положение о минимальном налоге (МН) вступает в действие, если расчет обычным путем дает результат ниже 1% от выручки. Сюда, естественно, относятся и случаи, когда расчет налоговой базы дал нулевой или отрицательный результат.
Важно! Сумма минимального налога при УСН уплачивается только по итогам года. Если убыток или незначительная прибыль были получены по итогам отчетных периодов, то исчисление налога производится в обычном порядке.
Если, например, расходы бизнесмена за 6 или 9 месяцев превысят его доходы, то авансовые платежи в бюджет перечислять не нужно. Возможна ситуация, когда прибыль получена, но расчетный размер упрощенного налога за промежуточный период не превышает 1% от выручки. В этом случае следует перечислить авансовый платеж исходя из фактической разницы между доходами и расходами.
Затем, если по итогам года доходность осталась низкой, ранее уплаченные авансовые платежи можно вычесть из итогового МН. Если авансов в течение года было уплачено больше, чем итоговая сумма налога, то МН платить не нужно. Это установлено п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН (приказ ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).
Исключением является ситуация, когда бизнесмен теряет право на использование УСН в течение года (например, в связи с превышением лимита по выручке). В этом случае он считается работающим на общей налоговой системе с первого дня квартала, в котором был перейден барьер.
Тогда предыдущий отчетный период приравнивается к налоговому и расчет по нему происходит аналогично расчету за год в обычной ситуации. В том числе при наличии оснований за этот период нужно уплатить и МН (письмо Минфина РФ от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1-138).
Перенос убытков и другие возможности уменьшить облагаемые доходы
Бизнесмены, которые используют объект «доходы минус расходы», могут переносить на будущие налоговые периоды полученные убытки. Это установлено п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Переносить можно в течение 10 лет после периода, когда был получен убыток.
В состав убытков можно включить и разницу между МН и суммой налога, исчисленной по стандартной схеме. Если же убытка не было, то эту разницу можно учесть в затратах следующих налоговых периодов.
Обратите внимание! Перенос убытков и затрат возможен только по итогам следующего или более позднего налогового периода. Уменьшать облагаемую базу за отчетные периоды следующих лет нельзя (письмо Минфина РФ от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).
Если организация в течение года перечислила авансовых платежей больше, чем итоговая сумма МН, то возникшую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей.
Отражение минимального налога в декларации
Расчет МН производится при заполнении раздела 2.2 декларации. Его сумма указывается в строке 280 и равняется 1% от общего дохода за налоговый период (строка 213).
Далее заполнение показателей в разделе 1.2 зависит от соотношения между минимальным (строка 280) и обычным налогом за год (строка 273). Кроме того, значение имеют суммы авансов, уплаченных за отчетные периоды.
Если стандартный платеж больше, то МН никак не отражается в разделе 1.2. Если же больше сумма в строке 280 раздела 2.2, то возможны два варианта:
- Сумма авансовых платежей за год меньше начисленного МН. Тогда заполняется строка 120 раздела 1.2. Сумма в ней будет равняться разности между 1% от выручки и ранее уплаченными авансами.
- Ранее уплаченные авансы превысили расчетный МН. Тогда нужно заполнить строку 110 (налог к уменьшению). В нее заносится разность между суммой авансов и МН.
Порядок уплаты и пример расчета
Специальные сроки уплаты МН в НК РФ не оговорены. Чиновники считают, что его нужно платить в соответствии с общими правилами, установленными п. 7 ст. 346.21 НК РФ, т. е. до 31 марта для организаций и до 30 апреля для индивидуальных предпринимателей (письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140).
КБК для уплачиваемого при УСН «доходы минус расходы» минимального налога будет таким же, как и для обычного платежа: 182 1 05 01021 01 1000 110.
Рассмотрим пример ситуации, когда платится 1 процент при УСН.
ООО «Альфа» работает на УСН с использованием объекта «доходы минус расходы», ставка — 15%. Компания получила за 2020 год следующие результаты:
|
Период |
Выручка, тыс. руб. |
Признанные затраты, тыс. руб. |
|
1-й квартал |
200 |
190 |
|
2-й квартал |
230 |
215 |
|
3-й квартал |
210 |
195 |
|
4-й квартал |
320 |
300 |
|
Итого за год |
960 |
900 |
Налоговая база (НБ) за год составила:
НБ = 960 тыс. руб. – 900 тыс. руб. = 60 тыс. руб.
Упрощенный налог (Н) по ставке 15% составит:
Н = 60 тыс. руб. × 15% = 9 тыс. руб.
Расчетный минимальный налог:
МН = 960 тыс. руб. × 1% = 9,6 тыс. руб.
Поскольку МН > Н, следует платить минимальный налог. В течение года компания работала с прибылью, поэтому были уплачены авансовые платежи (АП). Их сумма за 9 месяцев, рассчитанная по ставке 15%, составит:
АП = ((200 тыс. руб. + 230 тыс. руб. + 210 тыс. руб.) – (190 тыс. руб. + 215 тыс. руб. + 195 тыс. руб.)) × 15% = 6 тыс. руб.
Итоговая сумма МН к уплате составит:
МН = МН – АП = 9,6 тыс. руб. – 6,0 тыс. руб. = 3,6 тыс. руб.
Эту сумму следует отразить в строке 120 раздела 1.2 декларации и перечислить в бюджет до 31.03.2021.
Мы подготовили для вас образец заполнения декларации по УСН на разобранном выше примере ООО «Альфа».
***
Минимальный налог при УСН в 2020-2021 годах применяется только для объекта «доходы минус расходы». Его платят бизнесмены, получившие убыток или небольшой положительный финансовый результат, не достигший установленного лимита. Сумма МН равняется 1% от выручки и перечисляется за вычетом уплаченных ранее авансов.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».