Пояснения по заполнению строки 130 декларации по НДС
Строка 130 декларации по НДС находится во второй части раздела 3 декларации по НДС «Налоговые вычеты». Служит она для отражения покупателями полученного ими права на вычет налога по уплаченной поставщику авансовой оплате.
Строка 130 так и называется: «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя».
Чтобы получить право на применение данного налогового вычета, покупателю следует выполнить несколько условий (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 38.12 Порядка заполнения декларации по НДС, письмо Минфина РФ от 18.05.2018 № 03-07-09/33573):
- заключить договор с условием об авансе (полной или частичной оплате) в счет предстоящей поставки;
- перечислить предоплату по данному договору будущему поставщику;
- иметь в наличии документы, подтверждающие факт оплаты;
- получить от поставщика авансовый счет-фактуру на сумму уплаченного аванса с выделенной в нем суммой НДС;
- зарегистрировать полученный авансовый счет-фактуру в книге покупок (п. 21 Правил ведения книги покупок).
Обратите внимание! Имущество, о поставке которого заключен договор, должно будет использоваться в облагаемых НДС операциях.
Принять к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщику, — это право, а не обязанность покупателя (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.09.2009 № 03-07-14/92).
Связь строки 130 со строкой 090
После оприходования имущества от поставщика покупателю, применившему авансовый налоговый вычет, следует:
- восстановить НДС по предоплате (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) в том размере, который приходится на часть уплаченного аванса, зачтенную по договору в оплату полученного имущества (письмо Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891);
- отразить авансовый счет-фактуру, по которому применялся вычет, в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж);
- внести факт восстановления налога в строку 090 декларации по НДС (п. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС).
Восстановить НДС придется и в случае изменения условий или расторжения договора, если поставщик вернул сумму предоплаты (полностью или частично).
Налоговики настроили автоматическую проверку соответствия сумм по строкам 130 и 090 и в случае нестыковки этих показателей требуют представить пояснения по строке 130 декларации по НДС.
Правом на вычет покупатель может воспользоваться позже, при получении и оприходовании имущества по счету-фактуре к нему (письма Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321, от 20.08.2009 № 3-1-11/651). К занижению обязательств по НДС такие действия покупателя не ведут. В этом случае покупателю нет необходимости восстанавливать налог при получении имущества от поставщика и, соответственно, заполнять строки 130 и 090.
Пример заполнения строки 130 с отражением по бухсчетам
Условия
Компания 22.11.2019 перечислила своему поставщику предоплату в размере 472 000 руб., включая НДС 20 %. Условие об уплате аванса есть в договоре купли-продажи. Поставщик предоставил компании авансовый счет-фактуру. Товар был получен 05.02.2020 на сумму 944 000 руб., в т. ч. НДС 20 %, с правильно заполненными документами от поставщика.
Задание
Разнести данные по бухгалтерским счетам и проверить их поквартальное отражение в анализе счета 68.2 и в декларациях по НДС.
Расчеты
472 000 / 120 × 20 = 78 667 — НДС, выделенный поставщиком в авансовом счете-фактуре.
944 000 / 120 × 20 = 157 333 — НДС при получении товара.
157 333 – 78 667 = 78 666 — НДС к уплате в бюджет после оприходования товара.
Решение
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
Отражение в декларации |
Содержание операции |
|
|
4-й квартал 2019 года |
|||||
|
60.2 |
51 |
472 000 |
|
Перечислен аванс |
|
|
68.2 |
76.ВА |
78 667 |
Гр. 3 стр. 130 |
Предъявлено право вычета |
|
|
1-й квартал 2020 года |
|||||
|
41 |
60.1 |
786 667 |
Гр. 3 стр. 010 |
Получен товар |
|
|
19.3 |
60.1 |
157 333 |
|
Отражен НДС с оприходованного товара |
|
|
68.2 |
19.3 |
157 333 |
Гр. 5 стр. 010 |
Отражен НДС с прихода товара |
|
|
60.1 |
60.2 |
472 000 |
|
Зачтен уплаченный аванс |
|
|
76.ВА |
68.2 |
78 667 |
Гр. 5 стр. 090 |
Восстановлен НДС с уплаченного аванса |
|
Анализ счета 68.2 за 4-й квартал 2019 года
|
Счет |
Дебет |
Кредит |
|
68.2 |
|
|
|
Сальдо на начало периода |
|
0 |
|
76.ВА (стр. 130) |
78 667 |
|
|
Обороты за период |
78 667 |
|
Анализ счета 68.2 за 1-й квартал 2020 года
|
Счет |
Дебет |
Кредит |
|
68.2 |
|
|
|
Сальдо на начало периода |
|
0 |
|
19.3 |
157 333 |
|
|
76.ВА (стр.090) |
|
78 667 |
|
Обороты за период |
157 333 |
78 667 |
|
Сальдо на конец периода |
78 666 |
|
***
Если покупатель уплатил аванс поставщику товара, работ или услуг, то поставщик в течение 5 дней выставляет ему авансовый счет-фактуру. После этого при наличии условия о предоплате в договоре купли-продажи и документов об уплате указанного аванса у покупателя появляется право применить вычет НДС.
Если компания использует свое право на налоговый вычет, то размер включенного в уплаченный аванс НДС она покажет по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
После получения от поставщика товара, работ или услуг по договору покупателю нужно восстановить НДС, указав его размер по строке 090.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».