Как проверить декларацию по НДС по суммам
Большинство претензий налоговиков вызывает нестыковка суммовых показателей в декларации.
Существует несколько способов проверки сумм, указанных в декларации по НДС. Два из них — наиболее часто рекомендуемые:
- Проверка данных по сформированным за период бухгалтерским регистрам: оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) и анализу счета 68.2;
- Проверка в отчете контрольных соотношений (КС), утвержденных ФНС РФ (приложение к письму ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@, доп. письмо ФНС РФ от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@).
Рассмотрим подробнее и тот и другой способы.
Проверка сведений по оборотке
Хотя судами уже неоднократно подтверждалось, что бухгалтерские регистры не являются налоговыми и что налоговики при своих камеральных проверках не должны на них опираться и требовать их от налогоплательщиков, для бухгалтера самый простой и годами проверенный метод проверки декларации по НДС — сверка сведений с ОСВ за соответствующий период.
Данные из бухгалтерских регистров при правильном бухгалтерском и налоговом учете дают величины, указанные в отчете.
Как проверить декларацию по НДС по оборотке? Сверьте цифры ОСВ по счетам:
- 90 и 91 — объем реализации по конкретным налоговым ставкам;
- 60, 62 и 76 — суммы авансов и НДС по ним;
- 19 — суммы вычетов;
- 68.2 — все суммы, которые принимают участие в расчете и дают конечный результат.
Итак, вы заполнили декларацию по НДС - как проверить? При простом НДС 20% сверьте данные строк отчета по следующим формулам:
Таблица 1
|
№ строки |
Расчет по данным ОСВ |
|
Раздел 3 |
|
|
010 |
Дт 62.1 × 20 / 120 = Дт 90.3 |
|
070 |
Кт 62.2 × 20 / 120 = Дт 76.АВ |
|
120 |
Кт 60 × 20 / 120 = Дт 19.3* |
|
170 |
Дт 62.2 × 18 / 118 = Кт 76.АВ |
* равенство выполняется при условии, что все поставщики налогоплательщика выставляют НДС.
Проверка данных по анализу счета 68.2
Сформируйте анализ счета 68.2 (субсчет НДС). По дебету в данном отчете показан НДС к вычету и перечисленный в бюджет, по кредиту — суммы исчисленного НДС. Используйте таблицу 2 с пояснениями к анализу счета 68.2 по применяемым строкам в разделе 3 декларации:
Таблица 2
|
Кор. счет |
Дт |
Пояснения по Дт |
Строка в декларации |
Кт |
Пояснения по Кт |
Строка в декларации |
|
68.2 |
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо на начало периода |
|
НДС к возмещению за прошлый период |
|
|
НДС к уплате за прошлый период |
|
|
19.1 |
|
НДС при покупке ОС |
120 |
|
|
|
|
19.3 |
|
НДС при покупке МПЗ |
|
НДС восстановленный |
080 |
|
|
19.4 |
|
НДС при покупке услуг |
|
|
|
|
|
19.5 |
|
НДС, уплаченный на таможне при импорте |
150 |
|
|
|
|
19.10 |
|
НДС, уплаченный на таможне при импорте из Таможенного союза (ТС) |
160 |
|
|
|
|
51, основной р/сч |
|
Уплата НДС в бюджет |
|
|
Возмещение НДС из бюджета |
|
|
76.АВ |
|
НДС с отгрузок по авансам покупателей |
170 |
|
НДС с авансов покупателей |
070 |
|
76.ВА |
|
НДС с авансов, уплаченных поставщикам |
130 |
|
Зачет НДС с авансов поставщикам при получении от них товаров, работ, услуг |
080, 090 |
|
90.3 |
|
|
|
|
НДС с реализации |
010−042 |
|
91.1 |
|
|
|
|
НДС с прочей реализации |
|
|
Обороты за период |
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо на конец периода |
|
НДС к возмещению |
|
|
НДС к уплате |
|
Отдельные уточнения смотрите в таблице 3:
Таблица 3
|
№ строки |
Формулы по оборотам |
|
010−040 |
Дт 90.03 Кт 68.2 + Дт 91.1 Кт 68.2 |
|
080 |
Дт 19(…) Кт 68.2 + Дт 76.ВА Кт 68.2 |
|
120 |
Дт 68.2 Кт 19 (субсчета 1, 2, 3, 4, 7) − Дт 68.2 Кт 19 (по способу блокировки до подтверждения 0%) при экспорте в ТС |
|
120 разд. 4 |
Дт 68.2 Кт 19 (по способу блокировки до подтверждения 0%) при экспорте в ТС |
Сверка декларации по контрольным соотношениям
Контрольные соотношения (КС) для проверки декларации налоговиками опубликованы, и их также нужно использовать при проверке.
Количество используемых формул из КС зависит от статуса налогоплательщика и характера операций.
В таблице 4 даются отдельные рекомендации:
Таблица 4
|
№ КС |
Формула КС |
Примечание |
|
Сверка данных между разделами 1–7 и 8–12 |
||
|
1.27 |
Стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и 130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 |
При неравенстве сумм НДС в разд. 9 и в разд. 2–6 потребуются разъяснения |
|
1.28 |
Стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр. 060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 |
При неравенстве вычетов в разд. 8 и в разд. 3–6 потребуются разъяснения |
|
1.32 |
Разд. 8: стр. 180 = стр. 190 |
НДС к вычету = итог на посл. странице разд. 8 |
|
1.37, 1.38 |
Разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 |
НДС к уплате = итог на посл. странице разд. 9 |
|
Налоговым агентам: |
||
|
1.26 |
Стр. 060 разд. 2 = стр. 200 и 210 разд. 9 − код «06» в стр. 010 |
НДС к уплате |
|
1.31 |
Стр. 180 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 − код 06 в стр. 010 |
НДС на вычет — письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418 |
|
Импортерам: |
||
|
1.29 |
Стр. 150 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 − код 20 в стр. 010 |
Правильные коды: импорт из стран ЕАЭС — 19; из остальных стран — 20 |
|
1.30 |
Стр. 160 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 − код 19 в стр. 010 |
|
***
Чтобы у налогового инспектора возникло меньше вопросов при проверке декларации по НДС и не появилось нужды выставить требование о даче пояснений по расхождениям, лучше проверить отчет перед отправлением в налоговую.
В статье предложены наиболее распространенные способы проверки данных:
- по бухгалтерским регистрам: оборотно-сальдовой ведомости и анализу счета 68.2;
- по КС, с помощью которых налоговики проводят электронный контроль корректности заполнения поданной вами декларации по НДС.
Еще больше материалов по теме — в рубрике "НДС".
Источники: