Учетная политика для целей налогового учета

Что такое учетная политика по налоговому учету

Определение термина «учетная политика для целей налогообложения» дается в п. 2 ст. 11 НК РФ.

В Налоговом кодексе не конкретизируется должность работника, ответственного за разработку учетной политики (УП). Чаще всего эта обязанность возлагается на главного бухгалтера как на лицо, наиболее грамотное в налоговых вопросах. Однако если должность главбуха отсутствует в штатном расписании, то сформировать документ придется руководителю или другому специалисту, хорошо разбирающемуся в тонкостях налогового законодательства. УП утверждается приказом руководителя и начинает применяться в учетной деятельности с 1 января года, следующего за годом подписания и утверждения.

Ежегодно утверждать УП не нужно — при необходимости в нее вносятся изменения, например, в случаях изменения законодательства или смены принципов учета. Если же изменений не предвидится, то продолжает действовать последняя утвержденная редакция.

Вновь созданные хозяйствующие субъекты должны утвердить учетную политику до окончания первого налогового периода. Считается, что они начинают применять ее в своей деятельности с момента создания.

Обособленные подразделения юридического лица руководствуются положениями учетной политики, принятой головной организацией.

Какие субъекты обязаны формировать учетную политику

Учетную политику по налогам разрабатывают все организации.

Объемный документ обычно готовят те, кто находится на общем режиме налогообложения. Ведь к налогу на прибыль термин «учетная политика для целей налогообложения» применяется чаще всего по сравнению с другими налогами. Именно для «прибыльного» налога законодательство предоставляет сразу несколько вариантов ведения налогового учета на выбор налогоплательщика.

Параметры расчета единого упрощенного налога, сельхозналога и патента определяются положениями Налогового кодекса почти всегда однозначно — без вариантов. Поэтому организации на упрощенке, ЕСХН, вмененке, ПСН могут сформировать УП с небольшим количеством пунктов.

А вот при применении сразу нескольких налоговых режимов, например ПСН и УСН или ПСН и ОСНО, без развернутых положений УП не обойтись, поскольку в этом случае необходимо сформулировать принципы ведения раздельного учета для правильного определения доходов, расходов, величины налогов.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то им также независимо от выбранного режима налогообложения следует разработать УП для целей налогообложения.

Что отразить в разделе, посвященном налогу на прибыль

В разделе налоговой учетной политики, посвященном порядку исчисления налога на прибыль, необходимо прописать:

• элементы налогового учета, когда НК РФ предоставляет их выбор;
• самостоятельно разработанные методы учета, если кодексом они не определены и их разработка возлагается на хозсубъект;
• обоснование используемого метода (т. е. отсылка к нормативным актам, позволяющим применять его на практике).

Для корректного исчисления налога на прибыль определяются следующие аспекты:

Порядок признания доходов и расходов

Всего существует два способа признания. Первый — это метод начисления, который могут использовать абсолютно все налогоплательщики. Второй — кассовый, выбор в его пользу доступен лишь тем хозяйствующим субъектам, чья выручка от реализации товаров без НДС за предшествующие четыре квартала не превысила 1 млн руб. в среднем за каждый квартал. Если данные параметры учетной политики налогового учета не указаны, то по умолчанию считается, что хозсубъект применяет метод начисления.

Состав и порядок создания резервов

Виды создаваемых резервов на предприятии могут различаться. Это резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, ремонт основных средств и гарантийный ремонт, соцзащиту инвалидов, на НИОКР и т. д. При варианте создания резервов, отражаются способы их формирования, предельная сумма отчислений и пр.

Вопросы начисления амортизации по основным средствам

Сразу несколько моментов, касающихся амортизации, должны быть отражены в учетной политике:

1. Каким способом она будет начисляться: линейным или нелинейным. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых превышает 20 лет, применяется только линейный метод.
2. Амортизационная премия. Вопрос о ее применении или неприменении оставлен на усмотрение организации. В УП нужно отразить размер такой премии. Законодательство определяет лишь верхнюю границу.
3. Использование повышающих коэффициентов амортизации и ее пониженных норм.
4. Если организация собирается воспользоваться правом на инвестиционный налоговый вычет, это также следует отразить в учетной политике. Вычет можно применять ко всем ОС или к отдельным объектам. В отношении объектов, по которым применяется вычет, амортизация не начисляется, амортизационная премия не применяется.

Способ оценки покупных товаров при их реализации

В подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ представлены три варианта оценки:

• методом ФИФО, т. е. списание происходит по стоимости первых по времени приобретения товаров;
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Если организация занимается перепродажей товаров, данный аспект должен быть отражен в учетной политике. В противном случае у контролеров появятся сомнения в правомерности отнесения покупной стоимости товаров на расходы независимо от того, какой способ использовался в действительности.

Способ оценки материалов при отпуске в производство

П. 8 ст. 254 НК РФ предоставляет выбор из тех же способов, что и для оценки покупных товаров: ФИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы. Замалчивать этот момент в учетной политике также нельзя во избежание конфликтных ситуаций с проверяющими органами.

Учет прямых расходов

Перечень прямых расходов, порядок их списания и распределения между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства устанавливаются каждой организацией самостоятельно в зависимости от специфики осуществляемой деятельности.

Порядок перечисления ежемесячных авансов по налогу на прибыль

Согласно НК РФ ежемесячные авансы по налогу на прибыль, подлежащие перечислению, могут рассчитываться исходя из фактической прибыли и на основании данных по прибыли за предыдущий квартал. В течение года смена способа перечисления авансов не допускается. В соответствии с выбранным способом происходит и сдача декларации за отчетные периоды. В первом случае таковыми выступают январь, январь-февраль, январь-март и т. д. вплоть до январь-ноябрь, во втором — 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Порядок формирования регистров налогового учета

Налогоплательщики вправе разработать индивидуальные формы под себя. В этом случае в приложении к УП необходимо привести такие формы. Кроме того, можно использовать бухгалтерские формы или рекомендованные налоговой службой — этот момент также следует отметить в УП.

Порядок ведения раздельного учета

Как мы уже отмечали, если организация использует сразу два режима налогообложения, ей необходимо определить принципы ведения раздельного учета, чтобы правильно рассчитать величину обоих налогов. Правила ведения раздельного учета отражают в учетной политике и в случаях, когда налогоплательщик является получателем средств целевого финансирования. Ведь при отсутствии таких правил в нормативном документе все полученные средства облагаются налогом.

Каковы особенности формирования раздела, посвященного налогу на добавленную стоимость

Налоговый кодекс достаточно четко прописывает особенности расчета НДС, поэтому учетная политика в этой части окажется менее объемной.

Для НДС необходимо отразить следующие аспекты:

1. Момент определения базы по налогу при поступлении аванса за продукцию (работы, услуги), производство которых осуществляется более полугода. Здесь налоговый кодекс предлагает на выбор два варианта. Первый — это когда база признается в день поступления аванса. Второй — когда моментом определения базы является день отгрузки. Если налогоплательщик не раскроет данный аспект в учетной политике, по умолчанию база будет определяться в общем порядке, т.е. при поступлении денежных средств в счет будущих поставок.
2. Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по нулевой ставке — данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно.
3. Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения — также субъекты определяют данный порядок сами.

С примером учетной политики для целей налогообложения для предприятия на ОСНО вы можете ознакомиться по ссылке в начале это статьи.

***

УП для целей налогообложения — один из важнейших внутренних нормативных документов любой организации, особенно если она платит налог на прибыль. В этом документе должны быть определены элементы и методы налогового учета, которые либо предлагаются налоговым законодательством на выбор, либо разрабатываются хозсубъектами самостоятельно. Большая часть налоговой УП обычно посвящается налогу на прибыль, и мы постарались рассмотреть как можно больше вопросов, связанных с этим разделом.

Еще больше материалов — в рубрике «Налоговая отчетность, документы».