Кто сдает единую упрощенную декларацию
Единая упрощенная декларация (ЕУД) может предоставляться в ФНС хозяйствующими субъектами, которые не имели доходов или расходов в отчетном периоде или же не владели имуществом, за которое платится налог (абз. 2 ст. 80 НК РФ).
При этом ЕУД может быть использована, только если:
- Декларация сдается за квартал или за год.
- Декларируются налоги (собственно, исходя из того, что отчетный период по ним — квартал или год):
- на прибыль по ОСН;
- на доходы 6% или прибыль 15% по УСН;
- на доходы по ЕСХН;
- на имущество, транспорт, земельные участки, водные ресурсы;
- НДС.
Таким образом, ЕУД не предоставляется по месячным налогам, а также тем, по которым в любом случае для отчетности должна применяться стандартная декларация, например при применении спецрежима ЕНВД или ведении бизнеса ИП на ОСН, т. к. даже при нулевых показателях он обязан отчитываться по форме 3-НДФЛ (письмо ФНС от 09.11.2015. № БС-4-11/19548).
Во всех случаях, когда ЕУД не может быть предоставлена, сдается стандартная декларация, но с нулями по ячейкам, в которых указываются доходы и расходы, либо сведения об отсутствии в отчетном периоде налогооблагаемого имущества. При условии, что в данном периоде нет операций, по итогам которых осуществляется движение средств на банковских счетах или в кассе, а также при отсутствии объектов налогообложения.
Если у владельца есть выбор, сдавать ЕУД или нулевку, то аргументами в пользу первого варианта будут:
- возможность сдать упрощенную декларацию в бумажном виде — даже по НДС;
- более простая структура упрощенной декларации в сравнении с нулевкой, которая заполняется по форме стандартного отчетного документа;
- возможность отразить в ЕУД сведения по нескольким налогам одновременно.
Структура единой декларации
Форма ЕУД и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н. Изучим структуру и особенности оформления упрощенного документа подробнее.
ЕУД состоит из 2 листов.
На первом листе отражаются основные сведения:
- О налогоплательщике:
- ИНН, КПП;
- название (для юрлиц), Ф. И. О. ИП;
- вид документа (первичный или корректирующий);
- отчетный год, за который предоставляется декларация;
- код ОКТМО;
- основной ОКВЭД.
- О налоговом органе (наименование и код территориального подразделения ФНС, куда должен сдаваться документ).
- О налогах, по которым отчитывается плательщик, — в таблице (ее структуру мы рассмотрим далее).
Первый лист заверяется руководителем фирмы или индивидуальным предпринимателем (либо их представителями в установленном порядке).
Второй лист ЕУД заполняется только физлицом, не имеющим статуса ИП и не заполнившим на титульном листе графу ИНН.
При заполнении второго листа формы необходимо использовать сведения из:
- Приложения № 1 к Порядку заполнения формы ЕУД, который утвержден приказом 62н (оттуда берутся коды документов, удостоверяющих личность плательщика или его представителя);
- Приложения № 2 к Порядку (оттуда берутся коды субъектов РФ, которые применяются при указании места пребывания плательщика или его представителя).
Полезно будет рассмотреть ряд нюансов, характеризующих заполнение рассматриваемой декларации.
Заполнение ЕУД: нюансы
Заполнять ЕУД нужно:
- на компьютере либо вручную синей или черной пастой;
- не допуская исправлений с помощью корректирующих средств.
Если ЕУД первичная, то в первой ячейке поля «Вид документа» проставляется 1, а вторая не заполняется. Если ЕУД корректировочная, то в первой ячейке проставляется 3, во второй — номер уточненки.
Форма ЕУД была утверждена в 2007 году, когда одним из идентификаторов территории ведения бизнеса плательщиком был код ОКАТО. Он фиксировался в поле «ОКАТО» первого листа ЕУД. С 2014 года вместо ОКАТО используется ОКТМО, однако соответствующее поле первого листа ЕУД не было переименовано. Тем не менее отчитывающиеся организации должны проставлять здесь именно код ОКТМО.
Важнейший элемент первого листа ЕУД — таблица, в которой фиксируются:
- налоги, по которым отчитывается плательщик, в порядке, соответствующем нумерации глав ч. 2 НК РФ;
- номера глав НК РФ, регламентирующих соответствующие налоги;
- сведения об отчетном периоде.
При отображении отчетности, которая сдается:
- Ежеквартально — в графе 3 указывается код периода 3, обозначающий квартал, а в 4-й графе таблицы фиксируется номер квартала — 01, 02, 03, 04 соответственно.
- Нарастающим итогом — в графе 3 проставляется 3 при подаче декларации за 1 квартал, 6 — за полугодие, 9 — за 9 месяцев, 0 — за 12 месяцев. Графа 4 не заполняется.
- Раз в год — в графе 3 проставляется 0, а графа 4 также не заполняется.
Если ЕУД сдается в ФНС самим владельцем бизнеса (руководителем фирмы), то на первом листе проставляется его подпись, а также печать фирмы (если она есть). Если документ передается налоговикам по доверенности, то указывается Ф. И. О. доверенного лица, а сама доверенность прилагается.
Образец заполнения упрощенной декларации см. здесь.
Сроки сдачи единой упрощенной декларациигода
Важнейший нюанс любой налоговой отчетности — своевременное ее представление в ФНС.
Форма ЕУД, если она выбрана как альтернатива нулевке, должна направляться налоговикам до 20-го числа месяца, что следует за отчетным периодом: кварталом или годом. Если 20-е число — выходной или праздничный день, то декларация сдается в ближайшую рабочую дату. Документ предоставляется по месту прописки ИП или постановки на учет организации налогоплательщиком лично, через представителя, почтовым отправлением или по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Датой сдачи декларации является день предоставления в инспекцию или дата отправки по почте или по ТКС.
Срок подачи ЕУД может не совпадать со сроками предоставления стандартных, в данном случае нулевых, деклараций. Например, стандартная декларация по НДС сдается до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а декларация по УСН — до 31 марта для юрлиц и 30 апреля для ИП того года, что следует за отчетным. Это означает, что если ЕУД подать позже установленного для данной декларации срока, то документ будет считаться непредставленным. В этом случае нужно будет направить налоговикам стандартную декларацию. Заменить ее ЕУД по соответствующему отчетному периоду уже будет нельзя.
Известны случаи, при которых специалисты ФНС, получившие от ИП или организации нулевку вовремя, тем не менее требовали предоставления ЕУД, поскольку у хозяйствующего субъекта были все основания для ее правомерного использования. При непредставлении ЕУД фирмы штрафовались. Но данный подход налоговиков незаконный. Подобные действия инспекции легко оспариваются посредством направления жалобы в вышестоящую структуру ФНС либо заявления в суд. Если на тот момент фирма уже оштрафована, а сумма штрафа заблокирована на счете, то ей полагается компенсация в виде процентов, исчисленных по ключевой ставке ЦБ РФ.
Какие есть санкции за нарушение сроков подачи ЕУД
Но возможны случаи, при которых наложение штрафа на хозяйствующий субъект за непредоставление декларации правомерно. Если налогоплательщик с нулевыми оборотами, не имеющий в отчетном периоде налогооблагаемого имущества, не предоставит в ФНС ни нулевки, ни упрощенной декларации, то налоговики вправе применить к нему санкции:
- В виде штрафа в размере 1000 рублей на основании ст. 119 НК РФ.
- В виде блокировки расходных операций по расчетному счету до тех пор, пока нулевка или ЕУД не будут предоставлены.
- В виде штрафа в размере 300–500 рублей на основании ст. 15.5 КоАП РФ в отношении должностных лиц.
При этом указанный штраф по ст. 119 НК РФ будет кратным количеству налогов, по которым должен был отчитаться владелец бизнеса, но не предоставил отчетности в срок.
Предоставление ЕУД в случаях, когда в ФНС должна направляться стандартная декларация (например, по месячным налогам), пусть и нулевая, приравнивается к просрочке выполнения соответствующей обязанности фирмы с теми же санкциями.
Ответственным лицам компании следует внимательно относиться к оценке условий, при которых использование ЕУД вместо стандартной декларации возможно. Так, если договором обслуживания расчетного счета предусмотрено начисление процентов банком на остаток денежных средств фирмы, факт начисления любой суммы процентов приравнивается к доходам, и при отсутствии иной выручки это будет препятствием для составления нулевой декларации (равно как и предоставления налоговой отчетности по ЕУД).
Когда ЕУД и нулевые декларации подавать не нужно
Возможны случаи, при которых подача в ФНС упрощенной декларации, как и нулевой формы, необязательна. Например, если хозяйствующий субъект на начало отчетного периода, а также в течение его не имел в собственности имущества, на которое начислялся бы налог, такого как транспортные средства, недвижимость, земельные участки и т. д.
В принципе, закон не запрещает включать сведения о налогах в таких случаях в форму ЕУД. Иногда это и не лишнее в силу того, что до ФНС по каким-либо причинам могут не дойти данные о том, что хозсубъект перестал владеть налогооблагаемым имуществом. Тот факт, что плательщик укажет это в ЕУД, стимулирует налоговиков осуществить дополнительные запросы в компетентные ведомства, например в Росреестр, для уточнения информации.
***
Срок предоставления упрощенной декларации в ФНС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом или годом). Если данный срок будет пропущен, то налоговикам должна предоставляться нулевая декларация по стандартной форме (по каждому налогу в отдельности). При непредоставлении обычной декларации в срок хозяйствующий субъект, а также представляющие его интересы должностные лица могут быть оштрафованы.
Больше полезной информации — в рубрике "Налоговая отчетность, документы"