Методы внесения авансовых платежей по прибыли в бюджет
Окончательно расплатиться с бюджетом по прибыли за прошедший 2020 год предприятия на ОСНО обязаны до 29.03.2021 с учетом выходных. Но до подсчета окончательного результата по прибыли налогоплательщики в течение года трижды подытоживают ее показатели, а некоторые делают это ежемесячно. И те и другие вносят в казну авансы, которые впоследствии уменьшают итоговую сумму к уплате.
В зависимости от применяемого варианта расчета по прибыли авансы уплачиваются тремя разными способами:
- Расчет по итогам месяца исходя из фактически достигнутой прибыли. Исполнять обязательства по перечислению авансов необходимо до 28-го числа каждого месяца, следующего после отчетного. Этот метод могут использовать вновь созданные компании сразу после регистрации, а для того, чтобы перейти на него с другого варианта оплаты, действующим организациям надо уведомить инспекцию до 31 декабря года, предшествующего применению.
- Вносятся ежемесячные предварительные платежи (до 28-го числа текущего месяца) с доплатой, при необходимости, за квартал после окончательного расчета. Сумма этих предварительных месячных авансов определяется из предполагаемой прибыли с учетом прибыли, уже полученной в предыдущем квартале.
- Уплачиваются квартальные авансовые платежи без ежемесячных внутри квартала. Актуально для организаций со средней квартальной выручкой не выше 15 млн руб. за каждый квартал. Полный перечень организаций, кому еще доступен такой вариант расчета с бюджетом, обозначен в п. 3 ст. 286 НК РФ.
Об оптимизации налога на прибыль вы можете почитать здесь
Строка 290 раздела 2 декларации по прибыли за 1 квартал
Порядок заполнения декларации по прибыли утвержден приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции приказа ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655. Данная форма применяется, начиная с отчета за 2020 года.
В соответствии с порядком алгоритм внесения данных в строки 290 и 210 в 1 квартале отличен от их заполнения в последующих периодах.
В декларации по прибыли за 1 квартал срока 290 дает налоговым органам представление об общей величине аванса, который компания перечислит в казну в следующем квартале. И подлежит заполнению только теми фирмами, кто уплачивает ежемесячные авансы с поквартальной доплатой. Другие способы расчета заполнение строки 290 не предполагают вовсе.
Сведения об объеме аванса, который налогоплательщик внесет в казну в 1 квартале, налоговой не нужны. Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ компания в 1 квартале 2021 года должна перечислить те же авансовые суммы, что были уплачены в последнем квартале предыдущего года, и ФНС будет ориентироваться на эти данные. Поэтому в годовой декларации строка 290 прочеркивается. А уже во 2 квартале, в соответствии с этим же пунктом, ежемесячные платежи будут соответствовать 1/3 суммы налога, рассчитанной по итогам 1 квартала. Общая сумма этого налога найдет отражение в строке 180 «Сумма исчисленного налога всего» за 1 квартал.
О принимаемых и непринимаемых расходах для налога на прибыль мы писали в статье
Следовательно, при декларировании налога на прибыль за 1 квартал строка 290, где показывается сумма авансов к уплате в следующем квартале, будет идентична строке 180.
В дальнейшем при декларировании полугодия и 9 месяцев принцип внесения сведений в строку 290 отличен от алгоритма заполнения строки 290 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал.
В строку 290 за полугодие, показывающую инспекции, что положено уплатить в казну в 3 квартале, должна быть занесена разница между авансом, начисленным за полугодие, и 1 кварталом. И в строке 290 в 9-месячной декларации, где говорится о сумме для перечисления в 4 квартале, принцип представления информации аналогичен предыдущему отчету.
Для большей наглядности покажем в таблице, как будет заполнена строка 290 в отчетности по прибыли:
Значение строки 210 в 1 квартале
В декларации по налогу на прибыль в строке 210 за 1 квартал инспектор должен увидеть, сколько организация намерена уплатить авансов за отчетный период в общей сумме, без разбивки по уровням бюджета.
При оплате авансов по факту получения прибыли компании ежемесячно обязаны декларировать фактическую прибыль. С этим трудностей у бухгалтеров обычно не возникает. Строка 210 за январь 1 квартала останется пустой. В строке 210 при декларировании прибыли по февраль включительно проставляется значение показателя из строки 180 январской декларации. И так далее: 210-я строка в каждой последующей декларации в течение года будет отражать значение строки 180 в предыдущей.
При ежеквартальном способе сложностей при заполнении строки 210 тоже возникнуть не должно. За 1 квартал 2021 года строку 210 оставляют незаполненной. В следующих кварталах ее значение будет равно строке 180 декларации за предыдущий квартал, т. е. тому, что начислено кварталом ранее.
А при перечислении квартальных платежей с предварительной оплатой помесячно значение строки 210 за 1 квартал не выясняется расчетным путем. Она будет иметь одинаковое значение с показателем в строке 320 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода» декларации за 9 месяцев 2020 года. Все дальнейшие отчетные периоды значение строки 210 будет соответствовать сумме строк 180 и 290 предыдущей декларации.
Представим это в таблице:
Обратите внимание! Если по итогам проверки были доначислены (или, наоборот, снижены) суммы налога, следует скорректировать строку 210.
Сумма в строке 210 уменьшается на торговые сборы, зачтенные в предыдущем периоде в счет авансового платежа, их плательщиками, а также на сумму налога, уплаченного за пределами РФ и зачтенного в предыдущем периоде.
Как отразить убыток в декларации по прибыли? Ответ - по ссылке.
***
В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 строки 210 и 290 содержат данные о начисленных авансах к уплате. Причем в строке 210 указывается сумма начисленных авансов за период формирования отчета, а в стр. 290 — за следующий. Оба эти значения, в отличие от показателей этих строк в других периодах, не получены расчетным путем. Значение для строки 210 за 1 квартал берется из строки 320 за 9 месяцев предыдущего года, а значение строки 290 за 1 квартал равнозначно строке 180 этого же периода.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».