Специфика налогообложения доходов иностранных организаций
Налоговым законодательством РФ установлено, что обязательство по уплате налога на прибыль иностранной компании исполняется:
- Через налоговых агентов (НА).
НА выступают российские организации, выплачивающие доходы зарубежным фирмам, у которых нет налогового представительства в РФ. - Контролирующими лицами, которые функционируют как резиденты РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ) и отвечают нескольким требованиям:
- со страной, в которой находится зарубежная организация, у РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
- финансовая отчетность сопровождается положительным аудиторским заключением;
- управляющая компания-резидент владеет 25% от уставного капитала иностранной фирмы (управляющими лицами зарубежных компаний согласно п. 2 ст. 25.13 НК РФ могут выступать физические и юридические лица — резиденты РФ).
- Через официальные представительства иностранной компании, которые работают на территории РФ, являются российскими налогоплательщиками и получают доходы от деятельности представительства.
Подробнее виды дохода, которые получает иностранное представительство и с которых уплачивает налог, поименованы в п. 1 ст. 307 НК РФ.
Признаки постоянных иностранных представительств
Под представительством следует понимать отделение, агентство, подразделение вне местоположения юридического иностранного лица, но представляющее его имущественные и коммерческие интересы. Представительство выступает от имени зарубежной фирмы в соответствии со ст. 21 закона «Об иностранных инвестициях в РФ» от 09.07.1999 № 160-ФЗ и защищает его интересы.
Филиалы и представительства ведут налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов, а также осуществляют контроль над переданным в распоряжение имуществом.
В отношении налога на прибыль иностранных организаций в РФ представительства вправе вести предпринимательскую деятельность, получая доходы:
- от реализации товаров, различных работ и услуг на территории РФ;
- курирования строительных контрактов, ведения работ по монтажу и обслуживанию объектов;
- пользования природными ресурсами, недрами и т. д.
Признаки, которыми обладает иностранное представительство:
- все действия осуществляет через отделение на территории РФ;
- выступает от имени иностранной организации;
- ведет систематическую экономическую деятельность.
Критерием систематичности НК РФ признает наличие нескольких торговых операций в одном налоговом периоде. Другими словами, если постоянное отделение осуществило в определенном квартале одну или две продажи, то деятельность признается регулярной. Филиал подлежит обязательной регистрации в ФНС.
Какие ставки используются при исчислении налога на прибыль иностранной компании
Общая ставка налога для представительств иностранной компании составляет 20% от полученной прибыли.
Налоговым законодательством также предусмотрены иные ставки по налогу на прибыль иностранной организации в зависимости от вида и источника дохода.
Данные тарифы не распространяются на иностранные филиалы, представительства, которые участвуют в организации и прочей вспомогательной подготовке спортивных мероприятий, Олимпийских или Паралимпийских играх.
|
Ставка |
Вид дохода |
|
0% |
|
|
5% |
|
|
10% |
|
|
15% |
|
|
20% |
|
Декларация по налогу на прибыль иностранных компаний
Соблюдать требования о представлении отчетности по полученной иностранной компанией прибыли распространяется как на российские компании, так и на резидентов иностранных фирм, но с некоторыми отличиями.
Обязанности по декларированию доходов у иностранных фирм распределяются следующим образом:
|
Постоянное представительство |
Налоговый агент |
|
Бухгалтер:
|
Российский партнер:
|
Постоянное представительство перечисляет авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 28 числа следующего за отчетным месяца, при условии, что доходы иностранного представительства за предшествующие 4 квартала не превышают лимит в 15 млн руб. в среднем за каждый квартал. Если же данный лимит окажется превышен, то авансовые платежи потребуется вносить в бюджет каждый месяц до 28-го числа с доплатой по итогам квартала.
Важно! Если все финансовые расчеты осуществляются через налогового агента, то следует помнить, что срок уплаты в бюджет РФ удержанного с иностранца налога наступает на следующий день после перечисления денежных сумм иностранной организации.
Оформление и сдача декларации по налогу на прибыль иностранной компании
Декларация по налогу на прибыль иностранной организации в 2 экземплярах передается в налоговую службу любым способом, который удобен компании: лично, «Почтой России», через операторов телекоммуникационной специализированной связи. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 07.03.2002 № БГ-3-23/118 (в ред. от 18.12.2013).
Требования к оформлению и содержанию сведений в декларации по налогу на прибыль, подаваемой через постоянное представительство иностранной фирмы, аналогичны предъявляемым к декларации по прибыли российских налогоплательщиков. А именно:
- односторонняя печать: каждый лист заполняется только с одной стороны;
- сквозная нумерация документа;
- все значения, цифровые и буквенные, заполняются печатными буквами;
- суммы округляются до полного рубля без копеек;
- исправления недопустимы;
- пустые графы должны содержать прочерк;
- сведения о доходах и расходах заполняются нарастающим итогом;
- документ заверяется печатью компании и подписывается должностным лицом.
Сроки, в которые следует уложиться постоянному представительству при подаче декларации по прибыли иностранных юридических лиц за 1 квартал, — 28 календарных дней следующего за отчетным периодом месяца, т. е. до 28 апреля. Последующие квартальные декларации инспекция принимает:
- за полугодие — до 28 июля;
- за девять месяцев — до 28 октября;
- по итогам года — до 28 марта следующего за отчетным периодом года.
Постоянное представительство вправе сдавать декларацию и перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.
Налоговые агенты представляют в налоговые органы налоговый расчет, утвержденный приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.
Последний срок представления расчета — 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Расчет налога на прибыль иностранной организации при наличии нескольких постоянных представительств
Когда у зарубежной фирмы функционирует более одного представительства, декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в РФ потребуется подавать по каждому филиалу в отдельности. Представительство регистрируется в том регионе, где получает доходы от своей деятельности, ему присваивается КПП для привязки местонахождения к декларации по прибыли.
Законодательством установлен закрытый список вариантов, когда иностранная организация вправе вести учет прибыли, уплачивать налоги и декларировать доходы консолидированно:
- когда основная деятельность охватывает все подразделения единым технологическим процессом;
- если деятельность ведется в отношении месторождений морского углеводородного сырья, а каждый филиал последовательно выполняет цикл функций общего процесса.
Иностранная фирма сможет вести консолидированный учет при соблюдении обязательных условий:
- ведение деятельности подтверждает обобщенный технологический процесс;
- каждый филиал придерживается общей учетной политики;
- имеется разрешение от органов ФНС России.
Если все правила соблюдаются, то организация вправе назначить один из филиалов официальным исполнителем, который осуществляет налоговый учет в целом по всем представительствам, и декларировать доходы по каждому региону, где располагается отделение.
***
Налог на прибыль уплачивается либо через представительство иностранной компании, либо налоговым агентом — российской организацией. При этом постоянное представительство иностранного бизнеса подчиняется российскому налоговому законодательству.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».