Что такое текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете: что изменилось

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль закреплен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В ходе реформирования правил бухучета с целью привести их в соответствие с МСФО были внесены изменения и в ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н). Новая редакция ПБУ 18/02 обязательна к применению начиная с отчетности за 2020 год. До 01.01.2020 применение обновленного Положения было добровольным.

Новая версия ПБУ 18/02 изменила в том числе и понятие «текущий налог на прибыль»:

Положения пп. 20, 21, 22 ПБУ 18/02 были приведены в соответствие с новым определением. Таким образом, показатель текущего налога на прибыль больше не надо рассчитывать по правилам ПБУ 18/02.

Изменения коснулись и порядка учета текущего налога на прибыль участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Ответственный участник КГН должен отражать сумму текущего налога в целом по КГН на отдельном счете по учету расчетов с участниками КГН.

Этот показатель находит свое отражение и в отчете о финансовых результатах. В форму отчета также внесены изменения (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Новый бланк применяется с отчетности за 2020 год.

Поскольку организации вправе формировать отчетность за 2019 год и по старым, и по новым правилам, рассмотрим оба варианта формирования текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете.

Расчет текущего налога на прибыль до

Как определяется величина текущего налога на прибыль, зависит от выбранного компанией способа расчета. Всего их два:

• Основываясь на данных, отраженных в бухучете. Определяется исходя из суммы условного дохода (расхода) по налогу, скорректированного на сумму ПНО (ПНА) и величину изменения ОНО (ОНА) в отчетном периоде. Важным условием является соответствие величины текущего налога сумме исчисленного налога, указанного в декларации для ИФНС.
• Определение текущего налога, опираясь на налоговую декларацию (на результат по строке 180). Выбор данного способа не исключает необходимости отражения в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц.

Любой из выбранных способов должен быть отражен в учетной политике организации. Сам же текущий налог, отраженный в бухучете, вне зависимости от выбранного варианта расчета, должен равняться сумме налога на прибыль, которая отражается в налоговой декларации.

Для текущего налога на прибыль формула расчета выглядит следующим образом:

Отчете о финансовых результатах текущая прибыль показывается в круглых скобках по строке 2410.

Расчет текущего налога на прибыль

Как и ранее, текущий налог на прибыль может определяться двумя способами: по данным бухучета или по данным налогового учета. Сформированный в бухучете показатель должен быть равен сумме налога по строке 180 декларации по налогу на прибыль.

Если организация выбрала способ определения текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, формула расчета будет выглядеть так:

При этом следует руководствоваться следующими правилами:

• условный расход учитывается со знаком «+»;
• условный доход учитывается со знаком «-»;
• постоянный налоговый расход учитывается со знаком «+»;
• постоянный налоговый доход учитывается со знаком «-»;
• увеличение ОНА учитывается со знаком «+»;
• уменьшение ОНА учитывается со знаком «-»;
• увеличение ОНО учитывается со знаком «-»;
• уменьшение ОНО учитывается со знаком «+».

Для расчета будут использоваться следующие учетные данные:

В новой форме отчета о финансовых результатах текущая прибыль показывается в круглых скобках по строке 2411.

***

Текущий налог на прибыль — это сумма, которая фактически подлежит уплате в бюджет. Рассчитывается он за отчетный период. Текущий налог на прибыль определяется исходя из налоговой базы по налогу на прибыль.

Еще больше материалов по теме – в рубрике «Налог на прибыль».