Кто и каким образом уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Механизм расчета налога с доходов фирмы предполагает, что компании-плательщики наряду с итоговым платежом за год должны вносить периодические промежуточные платежи — авансовые перечисления. Обязанность по их уплате возложена на плательщиков, применяющих общую систему налогообложения.

Однако в ряде случаев предприятие может не платить аванс:

• если фирма не получила в отчетном периоде прибыль (нет объекта обложения);
• если по итогам отчетного периода расходы организации превысили доходы;
• если доходы и расходы равны между собой (аванс будет нулевым);
• если фирма в предшествующем периоде перечислила аванс в большем размере, чем это необходимо для уплаты текущего аванса (при этом важно понимать, что если суммы образовавшегося излишка недостаточно для погашения текущего обязательства по авансу, то разницу нужно доплатить в установленные сроки).

На практике существует несколько возможных методов уплаты таких авансов:

• ежеквартально;
• ежемесячно.

При этом некоторым компаниям-плательщикам законодателем предоставлено право не платить авансы каждый месяц, а производить только отчисления по итогам прошедшего квартала.

Прежде чем разобрать механизм уплаты налога на прибыль за 1 квартал и авансовых платежей, подробно рассмотрим оба варианта.

Поквартальное перечисление авансов

Первый вариант — поквартальное исчисление авансов. Им в силу п. 3 ст. 286 НК РФ могут пользоваться следующие категории плательщиков:

• субъекты, получившие в течение предшествующих четырех кварталов доход, не превышающий 15 млн руб. за каждый отдельный квартал (или 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев);
• бюджетные учреждения, кроме библиотек, театров, музеев и концертных организаций;
• некоммерческие фирмы;
• фирмы других государств, осуществляющие бизнес на территории России посредством постоянных представительств;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
• члены простых и инвесттовариществ.

Помесячный расчет и уплата авансовых платежей

Второй возможный способ уплаты авансов по рассматриваемому налогу — их помесячное перечисление. Такой способ должны применять организации, которые в силу положений НК РФ не наделены правом уплачивать авансы только раз в квартал.

Помесячный расчет также предусматривает два варианта:

• в течение квартала фирма каждый месяц перечисляет в бюджет авансы, которые рассчитываются на основании итоговой суммы отчислений за прошедший квартал;
• в течение квартала фирма каждый месяц направляет авансы исходя из фактически полученных доходов.

Из приведенных вариантов уплаты аванса плательщик вправе выбрать любой. Для этого нужно не позднее 31 декабря текущего года направить в ИФНС соответствующее заявление. Применять выбранный вариант можно будет с 1 января следующего года.

Таким образом, чтобы фирма-плательщик могла определить, как именно перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года (каждый месяц или раз в квартал), необходимо провести полный анализ полученных в 2020 году доходов.

Алгоритм расчета аванса за 1 квартал

Чтобы корректно рассчитать величину авансовых платежей за 1 квартал по налогу на прибыль, предприятие-плательщик должно придерживаться следующего алгоритма.

В ст. 286 НК РФ установлено, что аванс за 1 квартал по прибыли приравнивается к совокупной величине авансовых перечислений за последний квартал предыдущего года. А он, в свою очередь, равен разнице между авансами за 9 и 6 месяцев предшествующего года. Следовательно, при расчете аванса по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года необходимо выяснить сумму аванса за 6 и 9 месяцев 2020 года.

Соответствующие сведения вы найдете в декларации за 9 месяцев 2020 года и в итоговой декларации за 2020 год. После этого из суммы аванса за 9 месяцев 2020 года необходимо вычесть сумму налога за 6 месяцев 2020 года.

Сумма, которая в качестве аванса должна перечисляться фирмой в бюджет каждый месяц в течение 1 квартала 2021 года, будет высчитываться как 1/3 от величины авансов по налогу на прибыль в 1 квартале.

Сроки уплаты аванса за 1 квартал

Итак, в зависимости от того, какой доход предприятие-плательщик получило в 2020 году, уплата авансов по налогу на прибыль за 1 квартал может быть ежеквартальной или ежемесячной.

Такие перечисления в силу требований п. 1 ст. 287 НК РФ компания должна произвести не позже, чем подаст в инспекцию декларацию за соответствующий период.

В 1 квартале 2021 года фирмы, уплачивающие авансы ежемесячно, должны вносить платежи за каждый отдельный месяц в следующие сроки:

• до 28.01.2021;
• до 01.03.2021 с учетом выходных;
• до 29.03.2021 с учетом выходных.

Компании, направляющие авансы в бюджет раз в квартал, должны перечислить сумму за 1 квартал 2021 года не позднее 28.04.2021.

Если аванс не перечислен вовремя, налоговики начисляют пени. Сумма таких взысканий зависит от ключевой ставки ЦБ РФ, размера недостающей выплаты и количества дней допущенной просрочки.

О сроках сдачи декларации по налогу на прибыль читайте в статье

Какое наказание грозит нарушителям

Существует несколько разновидностей нарушений, связанных с уплатой налога, за совершение которых законодателем предусмотрены штрафные санкции:

1. Если налог оплачен не полностью либо оплата отсутствует вообще, на организацию может быть наложен штраф в размере 20% от суммы, которая не была перечислена в бюджет. Штраф налагается на основании п. 1 ст. 122 НК РФ.
2. При выявлении налоговыми сотрудниками факта преднамеренного занижения базы для расчета платежа между аффилированными компаниями фирме грозит штраф в размере 40% от суммы занижения. При этом минимальная сумма штрафа на основании п. 1 ст. 129.3 НК РФ составляет 30 тыс. руб.
3. В случае, когда в базу по налогу организации не будут включены доходы от подконтрольной иностранной фирмы, она может быть подвергнута штрафу в размере 20% от суммы неотраженных налоговых обязательств. При этом минимальная сумма штрафа на основании ст. 129.5 НК РФ составляет 100 тыс. руб.
4. При выявлении факта преднамеренного занижения доходов предприятия налогоплательщик может быть подвергнут штрафу в размере 40% от суммы неперечисленного налога в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ.
5. В случае неудержания либо неперечисления налога в бюджет (с дивидендов) налоговый агент может быть подвергнут штрафу в размере 20% от суммы сокрытого налога на основании ст. 123 НК РФ.

О налоге на прибыль для IT-компаний мы писали здесь

Авансы по прибыли в 1 квартале 2021 года, как и ранее, могут исчисляться либо раз в квартал, либо каждый месяц до 28-го числа. При этом компаниям важно понимать, что раз в квартал уплачивать аванс могут не все фирмы, а только те из них, что соответствуют установленным критериям и ограничениям. Кроме того, направлять авансы в бюджет необходимо своевременно, иначе не избежать споров с проверяющими и начисления пеней.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».