Заполнение декларации по налогу на имущество за год

Годовая декларация по налогу на имущество: что изменилось

В состав декларации по налогу на имущество за 2020 год входят:

• Титульный лист.
• Раздел 1 (в нем отражается исчисленный налог).
• Раздел 2 (в нем отражаются расчеты по налоговой базе в разрезе отдельных видов имущества).
• Раздел 2.1 (сведения о недвижимости, по которой налог считается на основе среднегодовой стоимости).
• Раздел 3 (сведения о недвижимости, по которой налог считается на основе кадастровой стоимости).

Кардинальные изменения в декларации произошли в отчетности за 2019 год.

Информация о том, что в ней изменилось, представлена в таблице:

Раздел 1 дополнился не только новыми строками, но и новыми нюансами заполнения.

Приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ только незначительно изменена форма. Обновленный вариант необходимо сдавать, начиная с отчетности за 2020 год.

Во-первых, были заменены штрихкоды.

Во-вторых, в разделе 1 появилась строка 005. Для чего она предназначается, расскажем ниже.

В-третьих, разделы 1, 2 и 3 дополнились строками «Признак СЗПК». Это нужно для определения налогоплательщиков, на которых распространяются положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ. Если организация не является участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений, то эта строка в каждом из разделов прочеркивается.

Новая редакция ст. 386 НК РФ позволяет налогоплательщикам, стоящим на учете в нескольких налоговых инспекциях по месту нахождения недвижимости, отчитываться в одну из этих инспекций по своему выбору. Это возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

• налогооблагаемое имущество расположено на территории одного субъекта РФ;
• налог на это имущество исчисляется по среднегодовой стоимости;
• закон субъекта РФ не предусматривает нормативные отчисления налога в местные бюджеты;
• налогоплательщик до 1 марта года, в котором он представляет единую декларацию по налогу на имущество, уведомил об этом инспекцию.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@. Подается уведомление ежегодно, в течение года изменить выбранный порядок представления отчета нельзя.

Чтобы за 2020 год отчитываться в одну ИФНС, уведомление надо подать до 01.03.2021.

Заполнение раздела 1

Совершенно новая строка 005 необходима для проставления признака налогоплательщика. Если организация в 2020 году попала под продление сроков уплаты налога на имущество, то в строку вносится значение «1» или «2». Если такой льготы не последовало, то указывается значение «3».

Если организация решила представлять единую декларацию по имуществу, то в строке 010 раздела 1 указывается ОКТМО выбранной налоговой инспекции.

В строке 021 раздела 1 указывается общая сумма налога по каждому КБК и ОКТМО. Значение этой строки должно быть равно сумме строк 260 всех разделов 2 декларации по соответствующим КБК и ОКТМО.

В строках 023, 025, 027 указываются авансовые платежи за отчетный год. Суммы авансов заполняются не нарастающим итогом, а с учетом платежей за предыдущий отчетный период. Поскольку расчеты по авансам больше сдавать надо, строки заполняются по данным бухгалтерского учета. В декларацию заносятся суммы начисленных, а не фактически уплаченных авансовых платежей.

В строки 030, 040 заносится разница между строкой 021 и суммой строк 023, 025, 027. Если результат положительный, заполняется строка 030, если отрицательный — строка 040.

Заполнение раздела 2

В разделе 2 производится расчет налога по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости. При заполнении раздела 2 следует учитывать следующие нюансы.

Отдельный экземпляр раздела 2 составляется:

• для имущества, представленного газовой инфраструктурой (расположенного в Якутии, Иркутской или Амурской областях и введенного в эксплуатацию позже 01.01.2015);
• имущества, принадлежащего резиденту особой экономической зоны Калининградской области и созданного (приобретенного) при реализации инвестпроекта по закону от 10.01.2006 № 16-ФЗ;
• имущества, используемого в разработке морских месторождений углеводородного сырья и расположенного на континентальном шельфе или в территориальных водах РФ;
• каждого муниципального образования, на территории которого расположено имущество, кроме случаев заполнения единой декларации по налогу на имущество;
• каждой налоговой ставки по имуществу;
• каждого субъекта РФ, в котором расположено налогооблагаемое имущество;
• каждого государства, в котором юрлицо заплатило налог на имущество;
• каждого объекта магистрального трубопровода и линий электропередач;
• каждой налоговой льготы по имуществу (кроме льгот, предполагающих уменьшение налога до нуля либо уплату по сниженной ставке).

В разделе 2 указываются:

• В строке 001 — коды в соответствии с приложением № 5 к приказу СА-7-21/405@.
• В строке 150 — среднегодовая цена имущества, облагаемого налогом (сумма строк с 020 по 140 в графе 3, которая поделена на 13).
• В строке 160 — коды льгот (в виде освобождения от налогообложения), среди которых появились новые для хозяйствующих субъектов, поименованных в пп. 21, 24, 27 и 28 ст. 381 НК РФ. Коды льгот отражены в обновленном приложении № 6 к приказу СА-7-21/405@.
• В строке 170 — среднегодовая цена имущества, не облагаемого налогом (сумма строк с 020 по 140 в графе 4, которая поделена на 13).
• Строка 180 заполняется только для имущества, расположенного на территориях разных регионов. В этом поле необходимо указать долю стоимости объекта недвижимости, относящуюся к региону, по которому заполняется Раздел 2.
• В строке 190 — налоговая база: строка 150 – строка 170. Для имущества, расположенного на территориях разных регионов, — налоговая база: (строка 150 – строка 170) × строка 180.
• Строка 200 заполняется, если организация применяет установленную законом региона пониженную ставку налога. В первой части поля указывается 2012400, во второй — ссылка на норму закона, дающего право на льготу.
• В строке 210 указывается применяемая налоговая ставка с учетом льготы, если она применяется.
• Строка 215 заполняется только для железнодорожных путей общего пользования, принятых на учет после 01.01.2017. Значение коэффициента берется из п. 2 ст. 385.3 НК РФ.
• Строка 220 – сумма налога за год: строка 190 × строка 210 / 100. Если заполнена строка 215, сумма налога за год: строка 190 × строка 210 × строка 215 / 100.
• Строки 230, 240 заполняются, если организация применяет установленную законом льготу в виде уменьшения суммы налога. В первой части поля 230 указывается 2012500, во второй — ссылка на норму закона, дающего право на льготу, в поле 240 указывается сумма льготы.
• Строка 250 заполняется только по имуществу, расположенному в другом государстве, по которому налог был уплачен в этом государстве.
• Строка 260 — сумма налога к уплате загод: строка 220 – строка 240 – строка 250. Если результат окажется меньше или равен 0, ставится прочерк.

Заполнение Раздела 2.1

В разделе 2.1 подробно расписываются сведения об объектах недвижимости, отражаемых в разделе 2. При этом по объектам, которые до 31 декабря отчетного года выбыли из владения налогоплательщика, раздел 2.1 заполнять не надо. Раздел 2.1 также не заполняется при ликвидации организации до 1 декабря отчетного года

В строке 010 надо выбрать код объекта, по которому заполняется раздел 2.1:

Данные в строке 020 зависят от кода, указанного в строке 010:

Строка 030 заполняется только, если в строке 010 указан код «3».

В поле 040 указывается код ОКОФ 2 (ОК 013-2014), который содержит 12 знаков.

В строке 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимости на 31 декабря отчетного года.

Раздел 3: на что обратить внимание

Раздел 3 предназначен для расчета налога на объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости.

Единственное отличие обновленного раздела 3 от предыдущей версии — отсутствие суммы авансовых платежей.

При заполнении раздела необходимо обратить внимание на следующие моменты.

В строке 020 кадастровая стоимость объекта указывается полностью, включая необлагаемую часть, которая выделяется в строке 025.

Кадастровая стоимость указывается по данным ЕГРН на 1 января отчетного года. Если в результате исправления ошибок, пересмотра или установления рыночной цены в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость объекта, в строке 020 указывается стоимость с учетом таких изменений. Корректировка кадастровой стоимости по другим основаниям не учитывается (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Если налогооблагаемый объект — помещение, и его кадастровая стоимость не определена, но есть стоимость здания, в котором расположено это помещение, то кадастровая стоимость объекта рассчитывается пропорционально его доле в общей площади здания. Доля указывается в строке 035 раздела 3 декларации.

В собственности ООО «Лайт» находится помещение площадью 200 кв. м. Кадастровая стоимость помещения не определена. Помещение расположено в здании площадью 1 500 кв. м. Кадастровая стоимость здания — 9 млн руб.

Доля помещения в общей площади здания (строка 035): 200 / 1 500 = 2/15.

Кадастровая стоимость помещения (строка 020): 9 000 000 × 2/15 = 1 200 000.

Строка 030 заполняется, только если объект находится в общей собственности.

Строка 040 заполняется аналогично строке 160 раздела 2, строка 050 — аналогично строке 180 раздела 2, строка 070 — аналогично строке 200 раздела 2, строка 110 — аналогично строке 230 раздела 2.

Срока 060 = (строка 020 – строка 025) × строка 030.

Для имущества, расположенного в разных регионах:

Строка 060 = (строка 020 – строка 025) × (строка 030 – строка 050).

Строка 080 заполняется с учетом льготы, указанной в строке 070.

Строка 090 заполняется, если в течение отчетного периода возникло или прекратилось право собственности на объект. Показатель строки 090 рассчитывается по формуле:

Результат записывается в виде десятичной дроби с точностью 4 знака после запятой.

Если право собственности возникло до 15-го числа месяца или прекратилось после 15-го числа, месяц приобретения (выбытия) учитывается полностью. В противном случае этот месяц не включается в расчет.

Такой же порядок применяется при заполнении строки 095, при этом датой изменения стоимости считается дата внесения соответствующих изменений в ЕГРН. Эту строку надо заполнить, если в течение года изменилась стоимость имущества в связи с изменением его качественных или количественных характеристик. В этом случае раздел 3 по объекту заполняется столько раз, сколько в течение отчетного года менялась его кадастровая стоимость. Формула для расчета Ки представлена ниже:

Если в течение отчетного года изменились характеристики объекта, которым организация владела не полный налоговый период, то при расчете Ки учитывается фактический период владения:

В собственности ООО «Лайт» находится помещение, кадастровая стоимость которого на 01.01.2020 составляла 1,2 млн руб. 11.09.2019 в ЕГРН была внесена запись об изменении кадастровой стоимости в результате изменения качественных характеристик объекта. Новая кадастровая стоимость — 1,5 млн руб.

Таким образом, старая кадастровая стоимость действовала 8 месяцев (сентябрь не включается, т. к. изменения внесены до 15.09.2020).

ООО «Лайт» дважды заполнит на этот объект раздел 3. На первом листе раздела 3 будут указаны:

• строка 020 = 1 200 000;
• строка 095 = 8 / 12 = 0,6667.

На втором листе раздела 3:

• строка 020 = 1 500 000;
• строка 095 = 4 / 12 = 0,3333.

Предположим, что ООО «Лайт» продало помещение 09.11.2020. Тогда первый лист раздела 3 будет иметь вид:

• строка 020 = 1 200 000;
• строка 090 = 10 / 12 = 0,8333 (ноябрь в расчет не включается, т.к. помещение продано до 15.11.2019);
• строка 095 = 8 / 10 = 0,8000.

Второй лист раздела 3:

• строка 020 = 1 500 000;
• строка 090 = 0,8333;
• строка 095 = 2 / 10 = 0,2000.

Строка 100 определяется по формуле:

При отсутствии Ки и (или) Кв их значения принимаются равными 1.

Строка 130 = строка 100 – строка 120.

Таковы основные нюансы подготовки годовой декларации налога на имущество. Полезно будет также рассмотреть, в каких форматах должен сдаваться документ и в какие сроки.

Форматы и сроки сдачи декларации

Декларацию необходимо сдать в электронном виде, если:

• средняя численность сотрудников предприятия составляет более 100 человек;
• плательщик — вновь созданная организация со штатом более 100 человек.

В остальных случаях отчет можно сдать в бумажном виде.

Если отчет сдан в бумажном виде, когда требовался электронный, он считается представленным, но налоговики с высокой долей вероятности оштрафуют компанию за нарушение способа подачи декларации на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Декларация по налогу на имущество за год предоставляется до 30 марта следующего года. Переноса сроков в 2021 году нет, за 2020 год надо отчитаться до 30.03.2021.

При несдаче декларации в установленный срок ФНС может оштрафовать:

• саму организацию в размере 5% от налоговой задолженности — сразу и с началом каждого следующего месяца (до 30% от долга и не менее 1000 руб.);
• должностное лицо налогоплательщика на 300–500 руб.

При наличии смягчающих обстоятельств первый штраф может быть уменьшен более чем наполовину (п. 3 ст. 114 НК РФ).

***

Декларацию по налогу на имущество юрлиц за 2020 год нужно сдать по обновленной форме. Еще в отчетности за 2020 год в ней была учтена отмена обязанности сдавать ежеквартальные расчеты по налогу. В отчетности за 2021 год были введены новые строки во все разделы и заменены штрихкоды. В остальном порядок заполнения декларации, по сравнению с прошлым годом, не изменился.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».