Для каких целей рассчитывается среднегодовая стоимость основных средств
Бухгалтеры и пользователи отчетности определяют значение среднегодовой стоимости основных средств (ССОС) для разных целей. В зависимости от поставленной цели будет меняться и формула расчета.
Во-первых, ССОС является налоговой базой по налогу на имущество организации. Напомним, что с 2019 года данный налог рассчитывается исключительно с недвижимости. Движимое имущество перестало быть объектом налогообложения. Поэтому для подстановки в формулу среднегодовой стоимости основных средств потребуются данные бухгалтерского учета по недвижимым объектам, причем только по тем, которые не были оценены по кадастровой стоимости.
Во-вторых, расчет ССОС потребуется для анализа состояния и динамики стоимости ОС. Также на основании этого показателя пользователи отчетности могут проанализировать эффективность использования активов.
Алгоритмы вычислений представим далее.
Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств для налога на имущество организаций
Базу по имущественному налогу организаций необходимо рассчитывать, руководствуясь положениями Налогового кодекса, который предписывает воспользоваться формулой:
Остаточная стоимость имущества определяется:
Первоначальная стоимость формируется по дебету счетов 01, 03. Однако не весь дебетовый остаток по счетам будет включаться в расчет. Потребуются сведения аналитического учета, ведь, как мы уже отмечали, оговариваемое бюджетное обязательство определяется только со стоимости недвижимости. Накопленная амортизация собирается по кредиту счета 02. Для расчета среднегодовой стоимости в целях исчисления налога также потребуются данные по амортизации недвижимости.
ВАЖНО! При вводе объектов недвижимости в эксплуатацию их стоимость будет участвовать в исчислении налоговой базы лишь со следующего месяца. Для определения ССОС необходимы показатели остаточной стоимости на 1-е число месяца. Причем хозоперации, участвующие в формировании таких показателей, должны быть проведены до 00 часов 00 минут соответствующих дат. Операции же, проводимые в течение этого дня, не подлежат учету. То есть даже если активы оприходованы 1 марта, они войдут в расчет базы только по состоянию на 1 апреля (письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97).
Как найти среднегодовую стоимость основных средств по данным бухгалтерского баланса
Бухгалтерская отчетность, включающая несколько отчетных форм, — доступный источник для анализа состояния предприятия, его финансовой устойчивости, рентабельности активов и т. д.
Если пользователям (инвесторам, учредителям, кредиторам) потребуется проанализировать эффективность использования имеющихся основных средств, им наверняка понадобится значение среднегодовой стоимости основных средств — формула, представленная ниже, основывается на цифрах бухбаланса. Чаще всего используются показатели из строки 1150 «Основные средства».
ССОС = (Балансовая стоимость ОСнач. + Балансовая стоимость ОСкон.) / 2.
Полученная величина может быть использована для анализа значений фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности основных средств и т. д.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не исключены и исследования по определенным видам ОС, например по оборудованию, непосредственно участвующему в производственном процессе. Тогда придется обратиться к расшифровкам строк бухгалтерского баланса или их детализации.
Примеры расчета среднегодовой стоимости ОС
Разберем, как рассчитывается ССОС, на примере.
Организация владеет основными средствами (счет 01), остаточная стоимость которых за минусом амортизации (счет 02) составляет в тыс. руб.:
- на 01.01.2019 — 4150, в т. ч. объекты недвижимости — 3200,
- на 01.02.2019 — 4100 и 3170 соответственно,
- на 01.03.2019 — 4050 и 3140,
- на 01.04.2019 —4000 и 3110,
- на 01.05.2019 — 3950 и 3080,
- на 01.06.2019 — 3900 и 3050,
- на 01.07.2019 — 3850 и 3020,
- на 01.08.2019 — 3800 и 2990,
- на 01.09.2019 — 3750 и 2960,
- на 01.10.2019 — 3700 и 2930,
- на 01.11.2019 — 3650 и 2900,
- на 01.12.2019 — 3600 и 2870,
- на 01.01.2020 — 3550 и 2840.
Все указанные стоимости включаются в строку 1150 бухбаланса.
Для определения базы по налогу на имущество найдем среднегодовую остаточную стоимость основных средств по формуле, приведенной во втором разделе нашей статьи. При этом нам понадобится информация только по недвижимому имуществу:
ССОС = (3200 + 3170 + 3140 + 3110 + 3080 + 3050 + 3020 + 2990 + 2960 + 2930 + 2900 + 2870 + 2840) / 13 = 3020.
Таким образом, налоговая база составляет 3 020 тыс. руб. Для расчета самого налога этот показатель умножается на ставку, максимальное значение которой установлено на уровне 2,2%. Регионы вправе понижать процент ставки.
Для вычисления среднегодовой стоимости основных средств по строке 1150 в балансе понадобятся значения только на начало и на конец года всех основных средств:
ССОС = (4150 + 3550) / 2 = 3850.
При наличии других показателей деятельности организации (выручки, себестоимости, прибыли и т. д.) можно проанализировать, насколько эффективно основные средства используются при ведении бизнеса.
***
Значение ССОС может понадобиться для определения налога на имущество и для финанализа отчетности. Формула для вычисления так же, как и данные по основным средствам, участвующим в расчете, зависит именно от цели. Так, в целях налогообложения имущества потребуются сведения аналитического учета об объектах недвижимого имущества. Для проведения анализа отчетности данные берутся из бухгалтерского баланса.
***
Больше полезной информации — в рубрике «Бухгалтерский учет».
Конечно, сейчас большинство расчетов осуществляется в программах. Налог на имущество вручную уже мало кто вычисляет. Но доверять машинам на 100% тоже нельзя))) Нужно самим все уметь считать и проверять полученные суммы