Какой это налог — налог на имущество? Элементы налогообложения
Чтобы понять, какой же это налог - налог на имущество организаций, обратимся к гл. 30 НК РФ.
Для того чтобы охарактеризовать налог на имущество организаций и его вид, важно выявить главные элементы налога на имущество организаций:
|
Элемент налогообложения |
Его характеристики |
|
Кем вводится |
Налоговым кодексом РФ и региональными законами |
|
Кто платит этот налог |
Организации |
|
Что облагается |
Движимое и недвижимое имущество отечественных и зарубежных организаций |
|
Порядок определения базы |
Стоимость налогооблагаемого имущества (среднегодовая или кадастровая) |
|
За какой период взимается |
Календарный год |
|
Кем устанавливается ставка |
Может быть снижена законом субъекта в соответствии со ст. 380 НК РФ |
|
Как рассчитывается |
Рассчитывается нарастающим итогом в течение календарного года |
|
За какие периоды сдаются отчеты |
Авансовый расчет подается за 1 квартал, полугодие или 9 месяцев, если законами субъектов РФ не установлено иное. Налоговая декларация — по итогам года |
|
Как уплачивается |
Устанавливаются законами субъектов |
Прямой или косвенный налог на имущество, объект обложения налогом
Каким является налог на имущество организаций - прямым или косвенным? Чтобы ответить на этот вопрос, посмотрим на объект налогообложения.
Это имущество организаций, поэтому налог на имущество организаций относится к прямым.
Состав налогооблагаемого имущества зависит от места регистрации его владельцев:
ФИФА, ее дочерние организации и прочие компании, принимающие участие в подготовке и проведении ЧМ по футболу и других мероприятий, предусмотренных законом «О подготовке и проведении чемпионата мира — 2018» от 07.06.2013 № 108-ФЗ, освобождены от уплаты этого налога.
Имущество организаций — это основные средства, которые (п. 4 ПБУ 6/01):
- предназначены для производства продукции, проведения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд;
- будут использоваться организацией более одного года;
- способны приносить экономические выгоды в будущем;
- не предназначены для перепродажи.
Что относится к льготируемому имуществу
В гл. 30 НК РФ упомянуты два вида имущества, владельцы которого освобождены от уплаты налога.
Это не облагаемое налогом имущество, например:
- земля и объекты естественного природопользования;
- объекты, являющиеся частью культурного наследия;
- суда, внесенные в международные судовые реестры;
- ядерные и космические объекты, используемые для научных целей, и т. д.
Кроме того, при выполнении определенных условий освобождается от налогообложения имущество следующих организаций:
- уголовной и уголовно-исполнительной систем;
- религиозных;
- общероссийских организаций инвалидов и компаний, уставный капитал которых на 100% принадлежит организациям инвалидов;
- организаций, движимое имущество которых введено в эксплуатацию после 2013 года.
Как определить налоговую базу для разных видов имущества
Еще одна важная характеристика налога на имущество организаций — это база, которая может рассчитываться (ст. 375 НК РФ):
- по кадастровой стоимости объекта по данным Росреестра на 1 января текущего года;
- среднегодовой стоимости имущества.
Список объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, определяется исполнительным органом власти каждого субъекта Российской Федерации не позднее начала расчетного года. Он направляется в электронном виде в налоговый орган этого субъекта и размещается на его сайте. Состав размещаемых сведений определяется ИФНС субъекта РФ.
При этом административные, офисные и развлекательные центры могут быть собственностью одного или нескольких владельцев и удовлетворять следующим условиям:
- находиться на земельном участке, предназначенном для подобных объектов;
- предназначаться для использования в соответствующем качестве;
- в них используется по назначению не менее 1/5 общей площади.
Для расчета средней стоимости имущества применяется формула (п. 4 ст. 376 НК РФ):
ССИ = (СИП12 + СИ1 + СИ2 + … + СИП) / (П + 1),
где:
ССИ — средняя стоимость имущества;
СИ1, 2, 3… — остаточная стоимость имущества на последний день первого (второго, третьего…) месяца года;
СИП — остаточная стоимость имущества на последний день отчетного периода;
П — число месяцев, прошедших с начала года;
СИП12 — остаточная стоимость имущества на 1 января расчетного года.
Пример
ООО «Фактор» владеет оборудованием, приобретенным в июле 2015 года, стоимостью 1 200 000 руб. и со сроком службы 61 месяц. Оборудование относится к 4-й амортизационной группе. К 01.01.2018 объект амортизировался линейным методом в течение 29 месяцев (5 месяцев в 2015 году, 12 месяцев в 2016 году и 12 месяцев в 2017 году).
В этом случае налоговая база (при условии что в этом субъекте РФ отчетным периодом является квартал) будет равна:
- за 1 квартал 2018 года:
(620 000 + 600 000 + 580 000 + 560 000) / 4 = 590 000 руб.;
- за полугодие 2018 года:
(620 000 + 600 000 + 580 000 + 560 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000) / 7 = 560 000 руб.;
- за 9 месяцев 2018 года — 530 000 руб.;
- за весь 2018 год — 500 000 руб.
Остаточная стоимость объектов — это их стоимость в бухгалтерском учете, рассчитываемая в соответствии с положениями приказа об учетной политике.
Стоимость неамортизируемых для целей налогообложения объектов принимается равной их первоначальной стоимости, уменьшенной на величину износа, начисленную по правилам бухгалтерского учета.
Как посчитать налог на имущество организаций
В соответствии с п. 12 ст. 378 НК РФ авансовые платежи равны:
База, рассчитанная за отчетный период × ставка / 4
В том случае, если базой для налога на имущество организаций является их кадастровая стоимость, авансовые платежи при возникновении или прекращении у организации права на данный объект в течение налогового периода рассчитываются по формуле:
1/4 кадастровой стоимости на 01.01 × ставка налога × количество полных расчетных месяцев / количество месяцев в отчетном периоде
Расчетный месяц признается полным в том случае, если данный объект стал собственностью организации до 15-го числа или перестал быть ею после 15-го числа текущего месяца (п. 5. ст. 382 НК РФ).
Величина годового платежа равна произведению базы, рассчитанной за весь год, на налоговую ставку за вычетом ранее учтенных авансовых платежей.
Вернемся к предыдущему примеру.
В субъекте РФ, на территории которого работает ООО «Фактор», налоговая ставка составляет 2,2%. В рассмотренном случае авансовые платежи равны:
- за 1 квартал: 590 000 × 2,2% / 4 = 3 245 руб.;
- за полугодие: 3 080 руб.;
- за 9 месяцев: 2 915 руб.
Годовой платеж за 2018 год: 500 000 × 2,2% – (3 245 – 3 080 – 2 915) = 1 760 руб.
Общие принципы раздельного учета налогооблагаемого имущества
Российскими организациями ведется раздельный налоговый учет в отношении следующих видов имущества, находящегося по месту:
- постановки компании на учет;
- регистрации ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
- нахождения каждого объекта вне территории, на которой зарегистрировано обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс.
Кроме того, раздельный учет ведется по имуществу, включенному в Единую систему газоснабжения (ЕСГ) по закону «О газоснабжении в РФ» от 31.03.1999 № 69-ФЗ и учитываемому по кадастровой стоимости.
База по объектам, расположенным в разных субъектах РФ, распределяется между этими субъектами пропорционально балансовой стоимости частей имущества, расположенных на их территории.
Зарубежные организации раздельно учитывают имущество, расположенное:
- по месту постановки на учет их постоянных представительств в РФ;
- вне места постановки на учет.
В федеральный или региональный бюджет уплачивается налог?
Каким является налог на имущество организаций - федеральным или региональным?
Налог на имущество организаций - это региональный налог, все поступления от которого остаются в российских регионах. Он становится обязательным в данном субъекте после того, как будет введен в действие на его территории законодательным или представительным органом власти субъекта РФ.
Налог уплачивается в бюджет того субъекта, на территории которого расположено имущество:
|
Вид имущества |
Субъект, в бюджет которого делается платеж, по месту |
|
Российские компании |
Регистрации в ФНС |
|
Обособленные подразделения российских компаний на отдельном балансе |
Нахождения таких подразделений |
|
Зарубежные компании, работающие через представительства |
Регистрации в ФНС своих представительств |
|
Лица, владеющие объектами, облагаемыми по кадастровой стоимости |
Нахождения налогооблагаемых объектов |
|
Организации — члены ЕСГ |
Нахождения каждого объекта такого имущества |
***
По своим общим характеристикам налог на имущество организаций — это прямой региональный налог. Он вводится исполнительным органом субъекта РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Уплачивается такой налог по итогам календарного года. Базой для налогообложения может стать как средняя, так и кадастровая стоимость имущества. Регионы вправе определять ставку налога на имущество, особенности расчета, дополнительные льготы, сроки и порядок его уплаты.