Что такое движимое имущество (ДИ)?
Прежде чем рассказывать о налоге на движимое имущество организаций в 2018-2019 годах, нужно разобраться в понятиях «движимое» и «недвижимое» имущество.
Активы организаций делятся на две разновидности: движимые и недвижимые. От отнесения их к той или иной группе зависит порядок их налогообложения. Разграничение этих понятий определяется гражданскими нормативами в ст. 130–131 ГК РФ.
Недвижимое имущество (НДИ, недвижимость) — это участки земли, недр и все, что построено на этих участках и неразрывно с ними связано: различные здания, сооружения, строительная незавершенка, а также их части — отдельные помещения, задействованные под жилье, магазины, офисы, машиноместа и т. д. Переместить их без несоразмерного ущерба невозможно.
Владение таким имуществом подлежит обязательной регистрации в ЕГРН. В этом реестре учтены размеры всех жилых и нежилых помещений и есть подробное техническое описание в кадастровых планах. Суда — воздушные, морские, внутреннего плавания, которые должны быть зарегистрированы в госорганах — тоже входят в перечень недвижимости (ст. 130 ГК РФ).
Движимое имущество (ДИ) — это легко перемещаемое имущество. Оно не имеет признаков недвижимости и не привязано к определенной местности. Эти вещи можно транспортировать и передавать от одного хозяина другому. Они не требуют обязательной регистрации в ЕГРН (кроме объектов, подлежащих учету по законодательным нормам). К таким вещам можно отнести оборудование, станки, технику, скот, мебель и подобные основные средства.
Автомобиль и транспортные средства — ДИ или нет?
Как считают юристы, с ДИ намного легче производить сделки: покупать, продавать, дарить. Такие активы не требуют наличия кадастровых документов, в отличие от сделок с недвижимостью.
Исходя из данных характеристик, можно ли автомобиль отнести к недвижимости? Для его приобретения или продажи нужно регистрировать права на владение транспортным средством. Все-таки, несмотря на обязательность госрегистрации автотранспорта, процесс сбора документов и оформления данной процедуры несопоставим с регистрацией прав на недвижимость. Поэтому транспортные средства имеют больше свойств и признаков ДИ.
ГК РФ дает нам перечень предметов ДИ: денежные знаки, акции, векселя, транспортные средства, музейные экспонаты, доли в бизнесе, линии связи, предметы из коллекций, оружие, временные торговые точки и гаражи.
ДИ с особыми требованиями
Некоторые движимые предметы имеют особые характеристики и назначение. Их владельцы должны оформлять права на них в соответствующих госорганах. Такие требования касаются транспортных средств, музейных экспонатов, оружия и ценных бумаг.
Транспортное средство (в т. ч. прицеп и мотоцикл) должно обязательно регистрироваться в ГИБДД. После оформления прав на ТС владельцу выдают свидетельство о его регистрации. Этот документ необходим для пользования автомобилем по правилам дорожного движения и для проведения различных сделок с ним.
Оружие подлежит регистрации в ОВД, чтобы можно было законно хранить и использовать его. Один раз в три года право на владение оружием нужно подтверждать.
При владении торговой точкой, павильоном, гаражом важно точно определить их статус (ДИ или НДИ), и в соответствии с этим оформлять свои права владения в нужном госоргане. Это нужно для понимания, как такой объект использовать и какие сделки с ним возможны. От этого будет зависеть и налогообложение данного объекта.
Как облагается ДИ налогом на имущество организаций?
Владельцам ДИ с 01.01.2018 предоставили льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ).
От налога на имущество освободили активы, приобретенные после 2012 года (кроме полученного при реорганизации/ликвидации юрлица либо от взаимозависимых лиц). Данная льгота не распространяется на подвижной состав железных дорог. Но налогом на имущество организаций автомобиль компании, приобретенный до 2012 года, продолжает облагаться, если срок его эксплуатации не превысил еще 7–10 лет (для 4-й и 5-й амортизационных групп).
Налог на имущество организаций по движимому имуществу с 2018 года дополнен ст. 381.1 НК РФ. Льгота применяется только при выполнении ряда условий:
- Решение о введении в действие льготы в регионе должно быть принято региональными властями. Они могут освободить от налога либо все движимые предметы, приобретенные позже 2012 года, либо конкретные виды, либо предоставить такое освобождение для определенного круга лиц.
- Допустима льгота и для объектов инновационного оборудования с высокой эффективностью, не старше 3 лет.
Если размер ставки в регионе не установлен, применяется федеральная ставка — 1,1%.
На настоящий момент подписан и опубликован закон об отмене налога на ДИ (закон «О внесении изменений в НК РФ» от 03.08.2018 № 302-ФЗ) с 1 января 2019 года! То есть налог на имущество организаций по транспортные средствам уплачивать со следующего года уже не нужно.
***
ДИ — это те активы, которые можно передвигать, перевозить, передавать другим компаниям. Они не привязаны к определенной местности. Владение ими не требует регистрации в ЕГРН.
В 2018 году власти регионов могут самостоятельно утверждать льготы по налогу на ДИ, приобретенное с 2013 года. Они же определяют условия применения этих льгот и ставки налога. Если льготы регионом не приняты и региональная ставка налога не определена, тогда объекты облагаются по федеральной ставке 1,1%.
С начала 2019 года налог на ДИ отменен. Налогом на имущество с 01.01.2019 будет облагаться только недвижимость.