Как заполнить декларацию по налогу на имущество

Налог на имущество

Организации обязаны уплачивать налог на имущество и сдавать декларации по нему в 2020 году, если у них есть недвижимое имущество (ст. 373-374 НК РФ). При этом обязанность появляется в случаях возникновения имущества на правах (закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ):

• собственности;
• владения;
• распоряжения и пользования.

Необходимость уплачивать налог и представлять декларацию по налогу на имущество организаций в 2020 году не зависит от целей использования этого имущества. То есть даже если у компании среди ОС числится здание, которое не используется в предпринимательской деятельности, налог платить всё равно придется.

Декларация по налогу на имущество

Главное нововведение — обновленный бланк налоговой декларации по имуществу за 2020 год, введенный приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@. Изменения формы не столь значительны, но стоит помнить, что новый бланк необходимо применять уже с отчетной кампании за 2019 год.

Срок представления декларации не изменился — форму необходимо подать в ИФНС не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

В случае нарушения сроков сдачи декларации, в соответствии со ст. 119 НК РФ, организациям придется заплатить штраф в размере 5% от не уплаченной в срок суммы за каждый месяц просрочки. Установлены пределы суммы штрафа: минимум — 1000 руб., максимум — 30% от суммы налога.

Предусмотрены два формата представления декларации: в бумажном и электронном виде. При этом организации, у которых за прошедший налоговый период среднесписочная численность работников превысила 100 человек, а также вновь созданные юрлица с указанным количеством сотрудников сдают отчет только в электронном виде.

Образец заполнения декларации по налогу на имущество

Рассмотрим пример заполнения декларации по налогу на имущество в 2020 году.

ООО «Иерофант» имеет на балансе два здания. В 2019 году другие основные средства не покупались и не продавались. Задача — рассчитать налог на имущество и заполнить декларацию.

Налоговая база (Нб1) по зданию № 1 определяется как кадастровая стоимость, налоговая база (Нб2) по зданию № 2 — как среднегодовая стоимость.

Кадастровая стоимость (КдС) здания № 1 равна 740 936 925 руб. (строка 020 раздела 3). Ставка налога (Ст1), установленная региональным законом — 1,6% (строка 080 раздела 3).

НИ1 (налог на имущество по зданию № 1) = КдС × Ст1.

740 936 925 × 1,6% = 11 854 991 руб. — налог на имущество за 2019 год по зданию № 1 (строка 100 раздела 3).

Среднегодовая стоимость (СгС) здания № 2 подлежит расчету. Ставка (Ст2) - 2,2% (строка 210 раздела 2).

СгС = (ОсС1 + ОсС2 + ОсС3 + ОсС4 + ОсС5 + ОсС6 + ОсС7 + ОсС8 + ОсС9 + ОсС10 + ОсС11 + ОсС12 + ОсСгод) / 13,

где:

• ОсС1,2,3 ...12 — остаточная стоимость здания на первое число месяца с января по декабрь 2019 года;
• ОсСгод — остаточная стоимость здания на 31.12.2019.

По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость имеет следующие значения (строки 020-140 раздела 2):

СгС = (67 650 000 + 66 547 913 + 65 445 826 + 68 789 432 + 67 600 343 + 66 200 499 + 65 445 432 + 64 460 462 + 63 980 559 + 62 111 468 + 61 320 118 + 60 100 981 + 59 447 303) / 13 = 64 546 180 руб. (строка 150 раздела 2).

НИ2 (налог на имущество по зданию № 2) = СгС × Ст2.

64 546 180 × 2,2% = 1 420 016 руб.— налог на имущество за 2019 год по зданию № 2 (строка 220 раздела 2).

НИ (налог на имущество за год) = НИ1 + НИ2.

11 854 991 + 1 420 016 = 13 275 007 руб. — налог на имущество за 2019 год ООО «Иерофант» (строка 021 раздела 1).

Авансы, уплаченные в течение года:

• за первый квартал 2019 (А1) — 3 332 844 руб. (строка 023 раздела 1);
• за полугодие 2019 (А2) — 3 331 210 руб. (строка 025 раздела 1);
• за 9 месяцев 2019 (А3) — 3 325 776 руб. (строка 027 раздела 1).

НИу (налог на имущество к уплате) = НИ - (А1 + А2 +А3)

НИу = 13 275 007 - (3 332 844 + 3 331 210 + 3 325 776) = 3 285 177 руб. — сумма, подлежащая уплате по налогу на имущество за 2019 год ООО «Иерофант» (строка 030 раздела 1).

Нюансы заполнения декларации:

1. Титульный лист заполняется стандартными сведениями об организации. Код налогового периода — 34.

2. Раздел 1 содержит консолидированные сведения по налогу. После заполнения ОКТМО и КБК следует внести данные по авансовым платежам в строки 023, 025, 027 и исчисленный налог за год 13 275 007 руб. в строку 021. Сумму 3 285 177 руб., подлежащую уплате в бюджет, нужно указать в строке 030.

3. В разделе 2 собраны сведения по зданию № 2:

• остаточная стоимость объекта на первое число каждого месяца 2019 года, а также на конец года в строках 020-140;

• среднегодовая стоимость здания, определенная расчетным путем, —64 546 180 руб. в строке 150;
• так как льготы не применяются, эта же сумма будет налоговой базой и дублируется в строке 190;
• налоговая ставка 2,2% в строке 210;
• рассчитанная сумма налога 1 420 016 руб. в строке 220, эту же сумму следует отразить и в строке 260.

4. В раздел 2.1 следует внести информацию о здании № 2 — код номера объекта (в нашем случае 1 — кадастровый номер) в строке 010, сам кадастровый номер в строке 020, код ОКОФ в строке 040, остаточную стоимость здания на 31.12.2019 — 59 447 303 руб. в строке 050 (эта сумма должна быть равна сумме в строке 140 раздела 2).

5. Раздел 3 посвящен расчету налога по зданию № 1, исходя из кадастровой стоимости. Заполняются:

• Код вида имущества (в нашем случае 11) в строке 001.
• ОКТМО в строке 010.
• Код вида сведений в строке 014 (так как объект налогообложения здание — код 1).
• Кадастровый номер в строке 015.
• Кадастровая стоимость 740 936 925 руб. в строке 020, эта же сумма дублируется в строке 060.
• Налоговая ставка 1,6 % в строке 080.
• Рассчитанная сумма налога 11 854 991 руб. в строках 100 и 130.

Мы рассмотрели заполнение декларации за 2019 год. Так как подача авансовых расчетов по налогу на имущество в течение года отменена, то представление декларации за 2020 год предстоит только по итогам налогового периода — уже в 2021 году. Заполнение будет происходить аналогичным образом в случае, если не будут внесены правки.

***

С 2020 года применяется новая форма декларации по налогу на имущество, а представлять авансовые расчеты по итогам кварталов больше не нужно. Условием налогообложения объектов имущества теперь является не только право собственности, но и право владения, пользования и распоряжения.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».