Правовая основа налоговой оговорки
Смысл этого термина заключается в возможности возмещения потерь, понесенных в результате начисления и уплаты непредвиденных сумм налогов, штрафов и пеней третьей стороной. Ситуация с доначисленными суммами налога происходит в случае неправильного ведения бухгалтерского учета у контрагента или «технического» характера деятельности поставщика. Например, ваш партнер может не отчитаться по НДС за отчетный период, в результате чего весь входящий налог на добавленную стоимость не будет принят налоговой инспекцией к вычету. Компании придется платить полную сумму.
Налоговая оговорка - это условие в договоре, которое обязывает одну из сторон (как правило, продавца) уплатить все применимые налоги и сборы при определенных сторонами обстоятельствах. Оговорка призвана защитить интересы плательщика в области налогообложения и обеспечить полное исполнение обязательств продавцом перед налоговой службой.
Оговорка об ответственности за нарушение налогового обязательства содержится в статье 406.1 ГК РФ. Согласно этой статье, лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, несет финансовые обязательства за потери другой стороны при наступлении определенных обстоятельств. В отличие от простого возмещения убытков (ст. 15 ГК РФ), контрагент не сможет оспорить ее в суде при правильном юридическом оформлении.
Чем она отличается от покрытия убытков?
По сути, налоговая оговорка является частным случаем возмещения потерь при обстоятельствах непреодолимой силы. Основное отличие от обычного покрытия убытков состоит в следующем:
- Наличие условий, при которых наступает обязательство контрагента. В данном случае речь идет о налоговых платежах.
- Условие должно быть прямо указано в договоре или соглашении.
- Оговорка должна относиться к нарушению налогового обязательства.
- Оговорка может быть применена только к сторонам, осуществляющим предпринимательскую деятельность.
Четкость формулировок – главный признак данного юридического термина.
Практическое применение налоговой оговорки
В договоре должны быть указаны конкретные условия, когда вступает в силу налоговая оговорка, без размытых фраз. Она может быть совершенно не привязана к предмету контракта, поскольку является самостоятельным юридическим элементом. Пример налоговой оговорки в договоре:
«Сторона «А» обязуется возместить стороне «Б» потери от уплаченного в ФНС РФ доначисленного налога на добавленную стоимость. Обязательство возникает в случае непредставления или неполного представления Стороной «А» в ИФНС деклараций по НДС. Сторона «А» обязуется возместить финансовые потери в полном объеме. Основанием для выплаты являются документы от налоговой инспекции о начислении дополнительного НДС.»
Российская арбитражная практика показывает, что при нечетком формулировании налоговой оговорки в договоре, пострадавшая сторона может не получить возмещения.