С выплат по каким ГПД нужно платить страховые взносы
По общим правилам с вознаграждения физлицам по договорам ГПХ на выполнение работ или оказание услуг нужно уплачивать взносы на пенсионное страхование, медицинское, а теперь еще и на ВНиМ. Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ страховыми взносами облагаются выплаты по следующим видам соглашений:
- Заключенные с физлицами на оказание услуг (выполнение работ), кроме ИП и частнопрактикующих специалистов или самозанятых. В том числе это и договора подряда.
- Авторского заказа в пользу авторов произведений.
- Лицензионным ГПД, об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и издательским лицензионным.
Не требуется уплачивать страховые взносы по договорам с иностранцами, предметом которых является оказание услуг за пределами России. Кроме того, не облагаются взносами выплаты по договорам о передаче права собственности (или в пользование) на имущество/имущественные права, к примеру, по договору аренды или купли-продажи. Суммы возмещения добровольцам расходов по благотворительным ГПД также не подлежат обложению взносами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ взносы «на травматизм» нужно перечислять с выплат по следующим договорам:
- авторского заказа;
- на оказание услуг;
- на выполнение работ.
Взносы «на травматизм» с указанных выше ГПД заказчик обязан уплачивать, если такой пункт предусмотрен в условиях соглашения. Если такого пункта нет, обязанности по уплате «травматизма» не появляется. При исчислении суммы нужно учитывать доходы в денежной форме, а также натуральной.
Как начислять взносы по договорам ГПХ на работы или услуги, включая подряд
Рассчитывать к уплате взносы необходимо за тот месяц, в котором было начислено вознаграждение по договору на дату выставления документа. Таким документом является акт оказания услуг или выполнения работ (в зависимости от типа договора ГПХ). Когда соглашение предусматривает поэтапное исполнение, акт может быть составлен не на всю сумму договора, а по отдельным этапам. Если вознаграждение начисляется в 2023 году, для расчета взносов следует применять единые тарифы по ставке:
- 30% – с вознаграждения в рамках предельной базы;
- 15,1% – с вознаграждения сверх предельной базы.
Величина единой предельной базы для исчисления страховых взносов в 2023 году установлена в ПП № 2143 от 25.11.2022 и равна 1 917 000 руб. по каждому физлицу. Дополнительно нужно учитывать, что в облагаемой базе нельзя учитывать возмещение подтвержденных документально расходов исполнителя по ГПД, а также оплату таких расходов.
Важно! Для «травматизма» величина предельной базы вознаграждения не действует. Начислять такие взносы по ставке 0,2-8,5% в зависимости от класса риска нужно со всей суммы выплат исполнителю по ГПД.
Как начислять взносы по договорам авторского заказа или лицензионным
При начислении взносов по таким договорам ГПХ нужно учитывать особенности статьи 420 НК РФ. В соответствии с нормами указанной статьи с вознаграждения по договорам авторского заказа или лицензионным следует платить государству страховые взносы на ОПС (пенсионное), ОМС (медицинское) и ВНиМ. На основании пункта 8 статьи 421 НК РФ при расчете облагаемой базы можно учесть фактические расходы, связанные с полученными доходами, при условии документального подтверждения затрат.
Если документального подтверждения нет, расходы все равно можно учесть, но в пределах установленного норматива (пункт 9 статьи 421 НК РФ). К примеру, при создании произведения литературы размер норматива к вычету составляет 20%, а при создании художественно-графических произведений, произведений архитектуры и дизайна, фоторабот для печати – 30%. Не допускается одновременное применение страхователем расходов в пределах нормативов и расходов, которые подтверждаются соответствующими документами.
Обложение взносами выполняется в том же порядке, что и с выплат работникам по трудовым договорам. При этом, в соответствии с Письмом Минфина России от 17.12.2020 N 03-15-05/110993, облагать нужно только вознаграждение по лицензионным соглашениям авторам. С выплат правообладателям-неавторам, к примеру, наследникам, взносы не платятся.