Что подразумевается под аудитом
Понятие аудита дано в ст. 1 федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307. Аудит — это независимая проверка бухгалтерской или финансовой отчетности организации, позволяющая установить, достоверна отчетность или нет.
Приложение к приказу Минфина «Об определении...» от 09.03.2017 № 33н содержит виды аудита, которые проводятся в Российской Федерации:
- Аудит бухгалтерской отчетности.
- Аудит части бухгалтерской отчетности.
- Аудит отчетности, которая содержит финансовые сведения.
- Аудит части отчетности, которая содержит финансовые сведения.
- Аудит иной финансовой информации за прошедшие периоды.
Дополнительно могут предоставляться сопутствующие услуги, например направленные на то, чтобы обеспечить разумную уверенность в финансовой информации. Перечень таких услуг также приводится в приложении к приказу № 33н. Как правило, их оказывают на основании отдельного договора, однако условия об их оказании могут быть включены и в текст основного договора.
Правовое регулирование и общие требования к договору оказания аудиторских услуг
Договор на оказание аудиторских услуг — вид договора возмездного оказания услуг, порядок заключения которого урегулирован главой 39 ГК РФ.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязан оказать заказчику определенные ФЗ № 307 услуги за плату (п. 1 ст. 779 ГК РФ). предусмотрены.
Соглашение должно иметь письменную форму во всех случаях, что следует из положений п. 1 ст. 161 ГК РФ, а также субъектного состава договора аудита. Нотариального заверения и госрегистрации сделки не требуется.
К договору об оказании услуг аудита также применяются положения о подряде, но не все, а лишь те, которые не противоречат нормам главы 39 ГК РФ.
Существенное условие договора оказания услуг — предмет. Его согласованию необходимо уделить особое внимание, и ниже мы подробно остановимся на этом вопросе. Однако необходимо учитывать, что в договоре на оказание услуг аудитором требуется отразить и иные условия, например срок проведения, цену аудита. Чем подробнее условия договора, тем проще будет защитить свои права в случае возникновения спора, например в части объема оказанных услуг, их качества и т. д.
При составлении текста договора на оказание аудиторских услуг в 2019 году необходимо учитывать требования МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», МСА 500 «Аудиторские доказательства».
Как правильно указать предмет договора
При согласовании предмета договора важно, какая цель преследуется организацией, заказывающей оказание услуг, какой конечный документ должен быть получен — аудиторское заключение либо какой-либо другой. Именно от этого зависит предмет сделки.
Если в соглашении не указаны конкретные действия, которые должен осуществить аудитор, условия сделки могут быть признаны несогласованными, а договор незаключенным. Последствие — отсутствие взаимных прав и обязанностей.
Кроме того, если не указан перечень услуг, которые оказываются аудитором, то требовать возмещения убытков при ненадлежащем их оказании заказчик не вправе.
Для согласования предмета договора рекомендуется руководствоваться п. 10 МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий».
В задании отражаются:
- Цель и объем аудита.
- Обязанности лица, проводящего аудит.
- Описание формы и содержания отчетов и заключений, представляемых аудитором в ходе деятельности и по ее результатам.
Из договора должно четко следовать, что проводится именно аудит, а не оказание сопутствующих ему услуг. В случае спора, если суд признает сделку договором оказания сопутствующих услуг, заключение аудитора утратит статус такового, его невозможно будет признать заведомо ложным.
Приведем пример формулировки предмета сделки: «В силу настоящего договора аудитор обязан провести независимую проверку финансовой (бухгалтерской отчетности) за период с 1 января 2018 года по 1 января 2019 года с целью выражения мнения о ее достоверности и соответствия ведения законодательству Российской Федерации. По результатам аудита составляется аудиторское заключение».
Требования к качеству услуг
Для заказчика важно, чтобы услуги были оказаны качественно. Соответственно, в договоре следует четко отразить требования к качеству услуг.
Аудиторские услуги должны соответствовать:
- Требованиям ФЗ № 307.
- Международным стандартам аудита. В частности, к ним относится МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности».
- Стандартам деятельности аудиторских организаций.
- Правилам независимости аудиторов и дополнительным требованиям к ним, принятым в СРО.
- Правилам внутреннего контроля качества, которые утверждены в аудиторской организации.
Рекомендуется так и прописать в договоре: «Требования к качеству оказания аудиторских услуг должны соответствовать...», перечислив указанные выше нормативные акты и правила. В этом случае любое нарушение правил будет признаваться нарушением условий договора.
Если услуга оказана некачественно, то заказчик имеет права, предусмотренные ст. 723 ГК РФ: безвозмездного устранения недостатков оказанных услуг, уменьшения их стоимости либо возмещения расходов на устранение недостатков своими силами.
Срок в договоре оказания аудиторских услуг
Срок оказания услуг — временной промежуток, в течение которого они должны быть оказаны. Обе стороны сделки заинтересованы в согласовании данного условия, поэтому рекомендуется его отразить.
В частности, указываются:
- Срок начала и окончания оказания услуг по аудиту.
- Промежуточные сроки различных этапов работы.
Если сроки не согласованы, они определяются по правилам п. 2 ст. 314 ГК РФ. Обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней с момента предъявления требования о его исполнении от заказчика исполнителю. Если требование не предъявлено, заказчик вправе потребовать принятия исполнения.
Таким образом, условие о сроке оказания услуг хоть и несущественное, но очень важное, поэтому не следует игнорировать его. Сроки определяются с учетом положений ст. 190, 191 ГК РФ.
Пример формулировки: «Услуги по настоящему договору оказываются в следующие сроки: срок начала их оказания — 20 ноября 2018 года, срок окончания — 20 декабря 2018 года».
Условия о сроке могут быть согласованы как в договоре, так и в дополнительном соглашении к нему, что подтверждается судебной практикой, например определением ВАС РФ от 09.03.2010 № ВАС-2047/10. При этом в дополнительном соглашении указывается, что оно является неотъемлемой частью договора.
Согласование цены в договоре возмездного оказания аудиторских услуг
Цена услуг — это денежное выражение стоимости их оказания. Поскольку оказание аудиторских услуг всегда возмездное, что прямо следует из ст. 779 ГК РФ, рекомендуется согласовать цену сделки.
По результатам согласования цены в договор необходимо включить:
- Ее точный размер либо порядок определения (если на момент заключения сделки точный размер рассчитать невозможно).
- Условие о включении либо невключении налога на добавленную стоимость в цену.
- Условие о том, является цена твердой или приблизительной.
Если цена не согласована, услуги оплачиваются по цене, которая обычно взимается за аудиторские услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Рекомендуем согласовывать цену, чтобы избежать ситуации, когда исполнитель оказывает услуги по низкой цене либо заказчик оплачивает услуги слишком дорого. Кроме того, согласуются условия оплаты.
Пример договора на оказание аудиторских услуг
Заполненный образец договора на оказание аудиторских услуг поможет разобраться, каким образом составить документ правильно.
Отразите в документе следующее:
- Используемые термины.
- Предмет договора.
- Права и обязанности сторон.
- Цена сделки и условия оплаты.
- Ответственность сторон и порядок разрешения споров.
- Срок действия договора.
- Форс-мажорные обстоятельства.
- Заключительные положения.
- Адреса и реквизиты сторон.
Предложенный по ссылке выше образец договора на оказание аудиторских услуг соответствует требованиям законодательства и может использоваться в практической деятельности — достаточно лишь изменить условия под конкретную ситуацию.
Когда аудит обязателен — нюансы договора
Для ряда компаний аудит обязателен. За его непроведение устанавливается административная ответственность. Проверка организуется указанными в законе лицами ежегодно. В качестве исполнителя можно выбрать любую аудиторскую компанию, состоящую в реестре аудиторов и имеющую в штате специалистов с действующими сертификатами.
Процедуру проверки требуется организовывать следующим компаниям:
- в сфере кредитования: банки и небанковские кредитные организации;
- на рынке ценных бумаг: профессиональные участники; фирмы, бумаги которых обращаются на рынке; клиринговые организации;
- в страховании: страховые организации, общества взаимного страхования;
- в сфере торгов: организаторы торговли;
- негосударственные пенсионные, акционерные и паевые инвестиционные фонды и их управляющие компании.
Независимо от направления работы обязательные проверки проводят:
- организации, раскрывающие годовую сводную бухгалтерскую отчетность;
- акционерные общества.
Есть и финансовый критерий. Фирма или предприятие не входит в указанный список, но выручка за прошедший год получилась 400 миллионов рублей и больше — проводить проверку обязательно. Аналогичная норма действует для компаний, у которых активы в конце предыдущего года превысили 60 миллионов рублей.
Процедура оформления соглашения
Контракт на проведение ежегодного обязательного аудита для лиц, перечисленных выше, не отличается особенностями и нюансами, если уставный капитал более чем на 3/4 состоит из частных вложений. Соглашение составляется в простой письменной форме и подписывается представителями заказчика и исполнителя. Работа выполняется на стандартных условиях.
При выборе исполнителя лучше довериться профессионалам с опытом работы в конкретной деятельности, например в ценных бумагах или страховании. Если аудиторская фирма заявляет, что одинаково хорошо ориентируется в любых сферах, это повод насторожиться.
Если же в уставном капитале организации принимает участие государственный собственник и размер такого участия составляет 25% и более, договор на оказание услуг заключается в рамках законов о закупках. Для торгов используется процедура открытого конкурса. Аналогичные правила распространяются на контракты, заключаемые госкорпорациями, госкомпаниями, публично-правовыми компаниями, ГУП и МУП.
***
Таким образом, договор на оказание аудиторских услуг является видом договора возмездного оказания услуг, однако порядок его составления урегулирован не только положениями главы 39 ГК РФ и нормами о подряде, но и профильным ФЗ № 307, а также различными международными стандартами аудиторской деятельности и иными нормативными документами, содержание которых следует учитывать.
***
Больше полезной информации по теме — в рубрике «Договор».