Кредиты и займы — суть и отличия
Современные предприятия часто прибегают в своей деятельности к заемным средствам, а некоторые без них просто не смогут существовать. Поэтому важно понимать, как вести бухгалтерский учет кредитов и займов.
Глава 42 Гражданского кодекса РФ предусматривает два основных варианта:
- оформление договора займа;
- заключение кредитного договора.
Также ГК РФ в упомянутой главе прописывает понятия товарного и коммерческого кредитов. Но это скорее частные случаи, которые на деле оформляются довольно редко.
Суть займов и кредитов — привлечение дополнительных средств (вещей, ценных бумаг) на оговоренный срок с последующим возвратом. Остальные нюансы зависят от особенностей заключенной сделки и вида отношений сторон. Это и будет определять, как организовать учет займов и кредитов.
В таблице отразим основные отличия между кредитом и займом:
|
Аспект |
Заем |
Кредит |
|
Кто выдает |
Любой хозяйствующий субъект (юрлицо, ИП, физлицо) |
Только кредитные организации (банки) |
|
Документ-основание |
Договор займа |
Кредитный договор |
|
Форма документа-основания |
Если договор заключен между физлицами и сумма займа менее 10 тыс. руб. — письменная форма договора необязательна (альтернатива — расписка). |
Всегда в письменной форме |
|
Если договор заключен между физлицами и сумма займа 10 тыс. руб. и больше — письменная форма договора обязательна |
||
|
Если заём выдан юрлицом — письменная форма договора обязательна вне зависимости от суммы займа |
||
|
Форма заемных средств |
Деньги, вещи, ценные бумаги |
Только деньги |
|
Проценты |
Необязательно |
Всегда |
Рассмотрим, как правильно организовать учет займов и кредитов.
Бухгалтерский учет кредитов и займов полученных
Отметим, что для целей бухгалтерского учета разделение заемных средств на кредиты и займы непринципиально. Но чтобы правильно отразить совершенные операции с заемными средствами и наладить учет расчетов по кредитам и займам, необходимо разделить их по временному признаку.
Так, если средства поступили в организацию на условиях их возврата в течение года, то они будут квалифицированы как краткосрочные. А если срок возврата заемных средств равен году и более, то они будут считаться долгосрочными.
Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 67, а краткосрочных — на счете 66.
Следует также учесть, что есть и аналитика на данных счетах. Это классификация по видам заемных средств и займодавцам.
Если компания получила кредит в евро от АКБ «Волжский трастовый банк» на 24 месяца, то его следует отразить на субсчете 67.21 «Долгосрочные кредиты в валюте» по данному контрагенту (АКБ «Волжский трастовый банк»). А если предприятие взяло заём у ООО «Союз машиностроительных компаний» в рублях на 5 месяцев, то используется субсчет 66.03 «Краткосрочные займы в рублях» с указанием контрагента-займодавца (ООО «Союз машиностроительных компаний»).
Займы в бухгалтерском учете, как и кредиты, отражаются согласно ПБУ 15/2008.
Порядок учета кредитов и займов содержит две категории: тело займа (или кредита) и расходы по нему. Под «телом» подразумевается непосредственно сумма привлеченных средств. А расходы, согласно ПБУ 15/2008, имеют следующую структуру:
При этом аналитический учет расходов и тела займа ведется обособленно, но обязательно с соотнесением по займодавцу.
ООО «Стиляги Тренд» получило кредит от АКБ «ФОНД ТРЕНД БАНК» в рублях на 36 месяцев под 16%. Тело кредита и проценты по нему будут учитываться на счете 67, но тело следует отнести на субсчет 67.01 «Долгосрочные кредиты в рублях» с аналитикой по контрагенту (банку), а проценты отражать уже на субсчете 67.02 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» также с аналитикой по контрагенту (банку), в счет которого будут начисляться проценты.
Внимание! Если заём (или кредит) получен на длительный срок и признан как долгосрочный, то по истечении времени, когда срок возврата уменьшится и составит менее 12 месяцев, он может быть переквалифицирован в краткосрочный. В таком случае следует осуществить соответствующий перевод учета заемных средств со счета 67 на счет 66.
Получение и возврат кредитов и займов отражаются проводками:
ПБУ учет расходов по займам и кредитам
Основные моменты учета расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008):
- Своевременность.
Всё, что касается заемных средств, должно отражаться на счетах бухгалтерского учета своевременно.
Если договор займа заключен 20 декабря 2019 года, а денежные средства поступили на расчетный счет организации только 13 февраля 2020 года, то записи по данному займу в бухучете появятся в феврале 2020 года. Все расходы по займу также следует относить на счета бухгалтерского учета только в том периоде, в котором они произведены. Однако проценты необходимо рассчитывать и учитывать в соответствии с договором вне зависимости от срока их уплаты. Например, проценты за январь 2020 года должны быть посчитаны и признаны расходами непосредственно в январе 2020 года, даже если платеж по процентам будет произведен на месяц позже.
- Расходы.
Все расходы по заемным средствам признаются прочими расходами. Но существует ряд нюансов. Общепризнанный порядок учета процентов в числе внереализационных расходов актуален, когда заемные средства использованы на текущую деятельность хозяйствующего субъекта. В остальных случаях необходимо учитывать специфику применения кредитных средств. Например, если деньги были взяты только под покупку материалов, то компания может включить проценты по кредиту (или займу) в стоимость приобретенных за счет заемных средств МПЗ.
- Инвестиционные активы.
Особняком стоит учет полученных займов под инвестиционные активы. Расходы по заемным средствам, которые получены для приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива, включаются в его стоимость при следующих условиях:- затраты на создание инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- затраты по кредиту для приобретения актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- работы по инвестиционному активу уже начаты.
Особенности учета выданных займов у займодавца
Отметим следующие особенности учета выданных займов у займодавца:
- Выданные займы-процентные учитываются в составе финансовых вложений на счете 58. Беспроцентные займы - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Займы, предоставленные работникам, можно отражать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
- Счет учета процентов зависит от деятельности организации. Проценты включаются в выручку, если выдача займов является обычной деятельностью компании. В остальных случаях используется счет 91 «Прочие доходы».
- Ни тело займа, ни проценты не облагаются НДС.
- Начисление процентов происходит по итогам отчетных периодов вне зависимости от их уплаты займополучателем.
Проводки по займам у займодателя:
О том, является ли возврат займа доходом при УСН, читайте в нашей статье.
Пример отражения операций по полученным кредитам и займам
Счета 66 и 67 бухгалтерского учета займов полученных, на которых отражается все движения. Рассмотрим на примере, какие проводки необходимо использовать при получении заемных средств.
Пример 1
14 января 2020 года ООО «ВолгоТрансПул» и АО «ВолгТТРК» заключают договор займа на сумму 5 000 000 руб. под 7% годовых, согласно которому АО «ВолгТТРК» является займодавцем, а ООО «ВолгоТрансПул» займополучателем. По условиям договора срок займа составляет 18 месяцев, ежемесячный платеж равен 125 000 руб. плюс начисленные проценты, проценты начисляются со следующего дня после получения платежа. Сумма договора может быть разбита на несколько траншей. 27 января ООО «ВолгоТрансПул» получает первый платеж в размере 2 555 000 руб. от АО «ВолгТТРК», а 30 января второй платеж в сумме 2 445 000 руб.
Проводки в январе-2020:
27.01.2020
- Дт 51 Кт 67.01 — сумма 2 555 000 руб. — получен первый платеж в счет займа.
30.01.2020
- Дт 51 Кт 67.01 — сумма 2 445 000 руб. — получен второй платеж в счет займа.
31.01.2020
- Дт 91.2 Кт 67.02 — сумма 2910,93 руб. — начислены проценты за январь в счет прочих расходов ((2 555 000 / 366 × 4 × 7%)+ (5 000 000 / 366 × 1 × 7%) = 1954,65 + 956,28 = 2910,93 руб.).
- Дт 67.01 Кт 51 — сумма 125 000 руб. — оплата ежемесячного платежа за январь (частичное погашение займа),
- Дт 67.02 Кт 51 — сумма 2910,93 руб. — оплата процентов за январь.
Пример отражения операций по выданным займам
Организации, дающие сторонним компаниям займы, отражают их на соответствующем субсчете счета 58. Например, 58.03 «Займы предоставленные».
Пример 2
ООО «ЮгПромСбыт» занимается продажей автомобилей. 29 января 2020 года компания подписала договор о выдаче займа в пользу ООО «ПриоРаритет». По условиям договора сумма займа равна 1 358 000 руб. под 21% годовых, срок займа составляет 36 месяцев, ежемесячный платеж равен 21 500 руб. плюс начисленные проценты, проценты начисляются со дня получения платежа. 12 марта 2020 года ООО «ЮгПромСбыт» перечислило полную сумму займа 1 358 000 руб. 31 марта ООО «ПриоРаритет» перечислило первый платеж за март в размере 29 454,94 руб.
Проводки в марте-2020:
12.03.2020
- Дт 58.03 Кт 51 — сумма 1 358 000 руб. — предоставлен заём.
31.03.2020
- Дт 76.03 Кт 91.01 — сумма 15 583,61 руб. — за март начислены проценты за пользование займом в счет прочих доходов (1 358 000 / 366 × 20 × 21% = 15 583,61 руб.);
- Дт 51 Кт 76.03 — сумма 15 583,61 руб. — перечислены проценты за пользование займом в марте;
- Дт 51 Кт 58.03 — сумма 13 870,97 руб. — ежемесячный платеж за пользование займом в марте (21 500 / 31 × 20 = 13 870,97 руб.).
Читайте другие наши статьи на тему кредитов и займов:
- «Договор займа между юридическим и физическим лицом»;
- «Как происходит выдача займа учредителю ООО»;
- «Каков срок действия договора займа»;
- «Как происходит возврат денежных средств по договору займа».
***
Учет полученных займов ведется на счетах 66 и 67 в зависимости от длительности займа (кредита). Выданные займы отражаются на счете 58 (беспроцентные - на счете 76). Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».