Нормативные документы и аналитический учет по счету 67
Нормативные документы для бухгалтерского учета на счете 67 - это План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и иные законодательные стандарты.
Есть два способа учета долгосрочных займов/кредитов:
- на счете 67 со дня открытия до конца срока погашения;
- сначала на счете 67, пока до срока погашения не останется 365 дней, после чего оставшаяся сумма кредита переносится на счет 66, пока кредиторская задолженность по займу/кредиту полностью не закроется.
Выбор способа учета следует прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Аналитический учет по счету 67 ведется обособленно:
- по займам/кредитам;
- заимодавцам/кредиторам;
- кредитным организациям, осуществляющим дисконт векселей и иных долговых обязательств, векселедателям, векселям;
- выпускам и размещению облигаций;
- валютным займам/кредитам (с обязательным начислением курсовых разниц в день операций либо на конец месяца) и т. п.
С целью обособленного учета открывают отдельные субсчета к счету 67. Принятые субсчета нужно утвердить в рабочем плане счетов.
План счетов, что показывает кредит в оборотно-сальдовой ведомости по счету 67, отражение в отчетности
Счет 67 в Плане счетов относится к разделу VI «Расчеты» и является пассивным. Он характеризует источники финансовых инвестиций: его накопление идет по кредиту, а расход — по дебету. То есть кредит счета 67 показывает появление у организации долгосрочных кредитов и займов, векселей, облигаций, долговых ценных бумаг, а также поступление по ним денежных средств, начисление процентов, а погашение их происходит по дебету.
Дополнительные расходы (в т. ч. начисленные проценты) по кредитам, займам, ценным бумагам учитываются в составе прочих расходов в корреспонденции по дебету счета 91.
Кредитовое сальдо по оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 показывает наличие непогашенной задолженности перед кредиторами и отражается в бухгалтерском балансе по строке 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства».
Ежемесячное начисление процентов лучше показывать отдельно по одной из строк: 1450 в разделе «Долгосрочные обязательства» или 1520 в разделе «Краткосрочные обязательства» баланса. Минфин России рекомендует обособлять проценты по долгосрочным займам (письмо от 24.01.2011 № 07-02-18/01) в случае их существенности. Это элемент учетной политики.
Проводки по счету 67 с практическим примером
Наиболее типичные проводки по счету 67 представлены ниже:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
07, 08, 10, 11, 41 |
67 |
Получен товарный (коммерческий) кредит/ссуда |
|
50, 51, 52, 55 |
67 |
Поступил долгосрочный заем/кредит |
|
60, 76, 68 |
67 |
Задолженность поставщику/подрядчику/в бюджет переведена в кредиторское обязательство |
|
91.2 |
67 |
Начислены проценты/расходы по полученным займам/кредитам |
|
67 |
51, 52, 55 |
Погашен кредит/заем |
|
67 |
62 |
Погашены взаимные требования |
|
67 |
66 |
Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный |
|
67 |
91.1 |
Списана непогашенная кредиторская задолженность |
Пример учета кредита
Компания с целью пополнения оборотных средств получила в банке кредит на два года на сумму 1 500 000 под 12% годовых. Основной долг и проценты погашаются ежемесячно равными долями.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
51 |
67 |
1 500 000 |
Кредит получен |
|
Ежемесячные операции в бухучете в течение двух лет |
|||
|
91.2 |
67 |
15 000 |
Начислены проценты за месяц (1 500 000 * 12% / 12 = 15 000) |
|
67 |
51 |
62 500 |
Ежемесячное погашение кредита (1 500 000 / 24 = 62 500) |
|
67 |
51 |
15 000 |
Ежемесячное погашение процентов по кредиту |
***
Учет долгосрочных (более 12 месяцев) займов, кредитов, векселей, выпусков облигаций и иных ценных бумаг нужно вести отдельно от краткосрочных (менее 12 месяцев). Этого требует ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Для отражения долгосрочных заемных средств служит счет 67, к которому организация открывает необходимые субсчета для обособленного учета отдельных займов, кредитов, ценных бумаг и их конкретизации по кредиторам, банкам, валютам и иным характеристикам.
Счет 67 пассивный. Кредитовый остаток на конец периода отражается по строке 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» в бухгалтерском балансе. Начисленные проценты лучше отражать по строкам 1450 в разделе «Долгосрочные обязательства» и 1520 в разделе «Краткосрочные обязательства».