Нормативные документы, аналитика, субсчета, которые показывает ОСВ по счету 66
Бухгалтерский учет на счете 66 регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и иные законодательные нормативы.
Инструкция по применению Плана счетов рекомендует вести обособленный учет:
- кредитов, займов, товарных ссуд, векселей, выпусков облигаций;
- кредитных организаций;
- кредиторов, займодавцев, векселедателей;
- процентов по кредитам, займам, векселям;
- валютных кредитов, займов;
- просроченных кредитов, займов;
В связи с этим предлагается открывать при необходимости в бухгалтерии к счету 66 отдельные субсчета, например:
- 66.1 — краткосрочные кредиты;
- 66.2 — проценты по краткосрочным кредитам;
- 66.3 — краткосрочные займы;
- 66.4 — проценты по краткосрочным займам;
- 66.5 — краткосрочные займы по облигациям и т. д.
И тогда субсчета в ОСВ счета 66 будут показывать корректную аналитику по кредитам и займам.
При наличии валютных кредитов/займов следует учитывать их с параллельным пересчетом в рубли и начислять курсовые разницы в день операции и на конец месяца с отражением их в соответствии с ПБУ 3/2006.
Если в организации приобретен инвестиционный актив с помощью привлечения заемных средств, проценты и расходы по содержанию этого займа/кредита включаются в его первоначальную стоимость (Дт 08 Кт 66), пока этот объект не будет введен в эксплуатацию.
Кратко о счете 66 (активный или пассивный, что показывает оборотно-сальдовая ведомость по дебету и кредиту, отражение в отчетности)
Так как на счете ведется учет задолженности по заемным средствам, на которые приобретаются активы, вопрос о том, счет 66 активный или пассивный, не стоит. Конечно же, счет пассивный.
При изучении оборотно-сальдовой ведомости по счету 66 видно, что кредит счета 66 показывает задолженность организации по кредитам, займам, векселям, выпущенным и размещенным облигациям, товарным кредитам и т. п. По дебету идет погашение таких задолженностей.
Если в оборотке отсутствует кредитовое сальдо, значит, организация не использует привлеченные средства.
Соответственно, кредитовый остаток на конец периода показывается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства». В состав этой же строки входят суммы начисленных процентов по долгосрочным кредитам/займам организации.
ВНИМАНИЕ! П. 19 ПБУ 4/99 требует, чтобы активы и обязательства в бухгалтерском балансе были представлены с подразделением на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев). Поэтому в Плане счетов в разделе VI «Расчеты» есть два счета для отражения долгосрочных (67-й) и краткосрочных (66-й) заемных средств. В периоде, когда срок погашения кредиторской задолженности по займам/кредитам становится меньше 365 дней, эту задолженность следует переводить в краткосрочную (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01).
Проводки по счету 66
В таблице показаны наиболее типичные проводки по счету 66:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
07, 08, 10, 11, 41 |
66 |
Получение товарного (коммерческого) кредита/ссуды |
|
50, 51, 52, 55 |
66 |
Поступление краткосрочного кредита/займа Размещение облигаций по номинальной стоимости |
|
60, 76, 68 |
66 |
Перевод задолженности поставщику/подрядчику/в бюджет в краткосрочное кредиторское обязательство |
|
67 |
66 |
Перемещение долгосрочного кредита в краткосрочный |
|
08, 91.2 |
66 |
Начисление процентов/расходов по полученным займам/кредитам в стоимость инвестиционного актива/прочие расходы Отражение разницы от превышения номинала над ценой обращения ценных бумаг Начисление отрицательной курсовой разницы (по валютным займам/кредитам) |
|
66 |
51, 52, 55 |
Погашение краткосрочного кредита/займа |
|
66 |
62 |
Погашение взаимных требований |
|
66 |
91.1 |
Начисление положительной курсовой разницы (по валютным займам/кредитам) Списание непогашенной кредиторской задолженности |
Примеры учета реализации облигаций на счете 66
Пример 1
Условия:
Компания продала облигации сроком обращения 12 месяцев на 250 000 руб. Их номинальная стоимость — 220 000 руб. Процент по облигациям составляет 3% годовых.
Задание:
Произвести необходимые расчеты и отразить условия примера по окончании первого квартала.
Расчеты:
- 250 000 – 220 000 = 30 000 — превышение цены реализации над номиналом;
- 30 000 / 4 = 7 500 — доход от продажи за квартал;
- 220 000 × 3% / 4 = 1 650 — размер ежеквартального процента.
Решение:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
51 |
66 |
220 000 |
Номинальная стоимость облигаций |
|
51 |
98.1 |
30 000 |
Превышение цены реализации над номиналом |
|
По окончании первого квартала |
|||
|
91.2 |
66 |
1 650 |
Начисление процентов за квартал |
|
98.2 |
91.1 |
7 500 |
Доход от превышения цены продажи над номиналом |
Пример 2
Условия те же, но:
Компания продала облигации за 220 000 руб., а их номинальная стоимость — 250 000 руб.
Задание то же.
Расчеты те же, но:
- 30 000 — превышение номинала над ценой реализации;
- 7 500 — убыток от продажи за квартал;
- 1 650 — размер ежеквартального процента.
Решение
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
51 |
66 |
220 000 |
Номинальная стоимость облигаций |
|
По окончании первого квартала |
|||
|
91.2 |
66 |
1 650 |
Начисление процентов за квартал |
|
91.2 |
66 |
7 500 |
Убыток от превышения номинала над ценой продажи |
***
На счете 66 ведется учет средств, взятых в долг на срок менее года в рублях и валюте. Для удобной аналитики счета нужно открыть необходимые субсчета, которые помогут вести конкретизируемый учет заемных средств, а также отслеживать своевременное начисление и уплату процентов по ним.