Счет 76 активный или пассивный (и для чего вообще нужен)?
Счет 76 бухгалтерского учета - это счет, который применяется в целях документирования операций в рамках отношений фирмы с разными дебиторами и кредиторами. Под ними понимаются хозяйствующие субъекты, которые фирма по каким-либо причинам не может отнести к тем, при чьем участии образуются хозяйственные операции, учитываемые на «младших» счетах — с 60-го по 75-й.
Например, по счету 76 могут вестись операции, связанные с долговыми правоотношениями, претензиями, расчетами с контрагентами в особом статусе (например, физлицом-подрядчиком, не входящим в штат организации), то есть с событиями, отклоняющимися от нормы сложившихся деловых отношений. Хотя это, конечно, не общее правило, а только вероятный фактор применения счета, о котором идет речь.
По дебету счета 76 в бухгалтерском учете отражаются:
- начисление дебиторки;
- погашение кредиторки.
Так, проводка Дт 76 Кт 41 показывает, что фирма возвращает товар поставщику (например, в силу того, что товар ненадлежащего качества) и у него образуется дебиторская задолженность по возврату денежных средств за отмененную поставку.
По кредиту счета 76 фиксируются:
- закрытие дебиторки;
- начисление кредиторки.
Например, проводка Дт 10 Кт 76 показывает, что фирма приняла от контрагента материалы и теперь должна с ним рассчитаться — на сумму, отражаемую по кредиту счета 76.
Каким можно назвать счет 76 - активным или пассивным? Дебиторка — это актив, кредиторка — пассив. Выходит, что счет 76 — классический пример активно-пассивного регистра.
Какие субсчета открываются на счете 76
На практике счёт 76 бухгалтерского учёта применяется — если не чаще всего, то регулярно — с задействованием субсчетов:
- 76-1 («Страхование»);
- 76-2 («Претензии»);
- 76-3 («Дивиденды»);
- 76-4 («Депонирование зарплаты»).
Приведенные выше наименования субсчетов условны (частично соответствуют рекомендованным для счета 76 по плану счетов, который утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Наименования субсчетов, их состав, глубина аналитики могут быть, в принципе, любыми — закон не накладывает ограничений. При этом не нужно забывать о главном правиле: данные по аналитическому учету должны соответствовать оборотам и остаткам по синтетическим счетам.
Ознакомимся с особенностями применения проводок по перечисленным субсчетам.
Субсчет 76-1: назначение и проводки
Рассматриваемый субсчет счета 76 применяется для регистрации хозяйственных операций в рамках участия фирмы в тех правоотношениях, которые связаны со страхованием работников через специализированные страховые фирмы (то есть когда осуществляется покупка полисов).
Возможно применение следующих проводок:
- При отнесении суммы за страховые полисы на расходы основного производства (условимся, что застрахованные сотрудники работают там): Дт 20 Кт 76-1.
По кредиту образуется пассив — в виде обязательства фирмы оплатить полисы (то есть фактически совершить расходы).
- При оплате страховых полисов: Дт 76-1 Кт 51.
По дебету пассив уменьшается — в силу погашения указанного обязательства.
- При получении от страховой фирмы выплаты по страховым случаям: Дт 51 Кт 76-1.
По кредиту вновь отражается обязательство — на этот раз по перечислению выплаты работнику.
- При перечислении выплат работнику: Дт 76-1 Кт 73.
По дебету отражается погашение указанного обязательства.
Субсчет 76-2: зачем он нужен и как применяется
Данный субсчет применяется для учета операций, связанных с участием фирмы в правоотношениях, которые обусловлены появлением с ее стороны различных претензий к поставщикам. Например, это могут быть правоотношения, при которых на поставщиков подаются судебные иски.
Здесь возможны следующие проводки:
- Отражающие начисление суммы претензий к контрагенту.
Примеры таких проводок:
- Дт 76-2 Кт 60 (если есть претензии по поставке, как вариант, если товар некачественный);
- Дт 76-2 Кт 91-1 (если с поставщика взыскивается штраф или пени, предусмотренные контрактом).
В обоих случаях на счете 76-2 образуется особый актив в виде имущественного права на сумму претензии.
- Отражающие списание суммы претензий к контрагенту.
Возможные проводки (для двух указанных выше сценариев соответственно):
- Дт 60 Кт 76-2;
- Дт 91-2 Кт 76-2.
То есть актив, изначально показанный на субсчете, уменьшается. Такие проводки могут составляться, если, к примеру, суд установил, что фирма предъявила претензии неправомерно (или если у должника нет имущества, за счет которого фирма могла бы взыскать штрафные суммы).
Субсчет 76-3: назначение и использование
Субсчет применяется для учета операций, появляющихся при участии фирмы в правоотношениях, при которых она получает доходы от инвестирования в различные бизнес-проекты.
Возможные проводки:
- Фирма получила уведомление о начислении дивидендов: Дт 76-3 Кт 91-1.
На счете 76-3 в данном случае образуется актив — в виде имущественных прав на дивиденды.
- Фирма получила дивиденды на расчетный счет: Дт 51 Кт 76-3.
Активы в виде имущественных прав, отраженные на субсчете 76-3, приобрели статус денежных средств и были отражены на специальном «расчетном» счете 51.
Узнать больше о специфике начисления дивидендов при инвестировании в бизнес-проекты вы можете в статье «Что такое дивиденды по акциям и как их получить?».
Субсчет 76-4: специфика применения
На субсчете отражаются хозяйственные операции, имеющие отношение к обороту депонированных сумм по заработной плате, то есть тех, что не были получены работником в установленный срок из кассы и были сданы обратно в банк.
При данном сценарии применяются проводки:
- При образовании сумм, подлежащих депонированию: Дт 70 Кт 76-4.
У работодателя, таким образом, формируется обязательство по выплате депонированной суммы когда-либо в будущем — именно оно и показывается по кредиту.
- При выплате депонированных сумм (при обращении работника): Дт 76-4 Кт 50.
Обязательство выполняется и списывается со счета 76-4 по дебету одновременно с уменьшением актива, представленного денежными средствами в кассе.
Отметим, что если работник по каким-то причинам не заберет зарплату в течение 3 лет, то обязательство также снимается, а депонированная сумма будет включена в прочие доходы: Дт 76-4 Кт 91-1.
***
Проводки по счету 76 применяются для учета операций в рамках правоотношений фирмы с нетиповыми контрагентами. Распространено применение 4 основных субсчетов данного регистра, приспособленных к учету активов или обязательств организации в зависимости от содержания конкретных правоотношений.