Резервный капитал в бухгалтерском учете

Что такое резервный капитал

Резервный капитал или, как его еще называют, резервный фонд – часть собственных средств предприятия, которая образуется за счет ежегодных отчислений из прибыли и используется только в строго определенных целях. К примеру, такие деньги можно направить на покрытие убытков, выкуп акций, компенсацию непредвиденных расходов и т.д.

Таким образом, резервный капитал – это запас средств, который можно использовать как страховку в различных сложных для бизнеса ситуациях. Финансовая «подушка» помогает компании функционировать бесперебойно даже в сложных условиях. Общества с ограниченной ответственностью вправе самостоятельно определять цели, на которые можно использовать резервный капитал (статья 30 Закона № 14-ФЗ от 08.02.1998). Как правило, это выкуп долей, покрытие убытков от текущей деятельности. Точный перечень приводится в уставе предприятия.

Для акционерных обществ статьи расходования четко регламентированы (статья 35 Закона № 208-ФЗ от 26.12.1995). Примерами использования резервного капитала АО являются:

• покрытие убытков общества;
• погашение облигаций АО;
• выкупе акций общества при условии отсутствия других средств.

Юридические лица вправе создавать и затем использовать резервный фонд. Порядок различается в зависимости от правового статуса организации.

Как создают резервный капитал АО

Согласно пункту 1 статьи 35 Закона № 208-ФЗ акционерные общества должны создавать резервный капитал в обязательном порядке. Размер такого фонда акционеры устанавливают в уставе АО, но не менее 5% от величины уставного капитала. Допускается больший размер.

Формируется резервный фонд акционерного общества путем ежегодных обязательных отчислений до достижения того размера, который установлен уставом организации. Также в уставе прописывается сумма ежегодных отчислений, но не менее 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Использовать резервный капитал АО можно на покрытие убытков общества, а также для погашения облигаций и выкупа акций, но только при отсутствии других средств (п. 69 Положения по Приказу Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Запрещается тратить фонд на иные цели. Решение о том, куда направить резервный капитал и в каких суммах по каждому направлению, принимается советом директоров (наблюдательным советом) на заседаниях.

Как создают резервный капитал ООО

В соответствии с нормами статьи 30 Закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 года, общества с ограниченной ответственностью могут в добровольном порядке создавать резервный капитал. То есть учредители ООО вправе самостоятельно решать, нужен предприятию такой фонд или нет, и в каком размере. Законодательство не устанавливает минимальную величину резервного капитала, главное – отразить ее в уставе.

Использовать резервный капитал организация вправе на те цели, ради которых он формировался и которые прописаны в уставе ООО. К примеру, если учитывать нормы пункта 69 Положения по Приказу Минфина России № 34н от 29.07.1998, то можно потратить средства на покрытие убытков общества, выкуп долей в собственном уставном капитале или погашение облигаций. Поскольку на законодательном уровне для ООО не установлена обязанность по созданию резервного фонда, то и направления для его использования также не регламентируются. Когда в уставе предприятия закреплена возможность по формированию капитала, здесь же нужно уточнить порядок его использования, включая направления и орган управления, уполномоченный на принятие решений о направлениях расходования фонда.

Отражение резервного капитала в бухучете

Для бухучета операций по резервному капиталу предназначен счет 82 «Резервный капитал» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). Этот счет является пассивным, поэтому создание фонда отражается по кредиту, использование – по дебету. Корреспонденция зависит от того, на какие цели тратится резервный капитал.

Так, отчисления организации в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту сч. 82 в корреспонденции с дебетом сч. 84. При расходовании средств фонда запись выполняется по дебету сч. 82 в корреспонденции со следующими счетами по дебету:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – если средства направляются на покрытие убытка компании, полученного за отчетный год;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом срока размещения облигаций – при направлении средств на погашение облигаций акционерного общества;
• 81 «Собственные акции (доли)» – при выкупе собственных долей общества. Если нет нераспределенной прибыли, нужно сумму, согласно решению органа управления предприятия, отнести за счет резервного капитала. Данный показатель не должен быть больше величины:
  • • превышения стоимости покупки собственных долей над стоимостью их дальнейшей реализации – при отражении операций от продажи выкупленных долей;
    • превышения стоимости покупки собственных долей над их номинальной ценой – при отражении операций от погашения выкупленных долей.

Если акционерное общество расходует средства специальных фондов, которые учитываются на отдельных субсчетах к сч. 82, в учете нужно использовать следующие корреспонденции:

• по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – в случае принятия решения о выплате дивидендов по привилегированным акциям за счет специального фонда акционерам, которые соответственно являются или не являются сотрудниками организации;
• по сч. 81 «Собственные акции (доли)» – в случае выкупа собственных акций общества за счет специального фонда акционирования персонала.

Примеры проводок в ООО:

• Д 84 К 82 – чистая прибыль компании направлена на пополнение (создание) резервного фонда.
• Д 82 К 84 – средства резервного фонда израсходованы на покрытие убытков предприятия за истекший год.
• Д 82 К 66 (67) – средства резервного фонда направлены на погашение процентов/дисконта по облигациям.
• Д 82 К 81 – отнесено на уменьшение резервного фонда превышение стоимости покупки собственных долей ООО над их продажной ценой при реализации компанией выкупленных долей.
• Д 82 К 81 – отнесено на уменьшение резервного фонда превышение стоимости покупки собственных долей ООО над их номинальной ценой при погашении компанией выкупленных долей.
• Д 82 К 81 – отнесена на уменьшение резервного фонда (полностью или частично) стоимость покупки собственных долей ООО при распределении ранее выкупленных компанией долей между оставшимися участниками.

Примеры проводок в АО:

• Д 82 К 84 – отражено погашение за счет резервного капитала убытка.
• Д 82 К 66 (67) – отнесены за счет резервного фонда проценты/дисконт по облигациям акционерного общества.
• Д 82 К 81 – отнесено на уменьшение резервного фонда превышение стоимости покупки собственных акций над ценой их дальнейшей реализации при продаже.
• Д 82 К 81 – отнесено на уменьшение резервного фонда в виде превышения стоимости покупки собственных акций над их номинальной ценой при погашении выкупленных акций АО.
• Д 82 К 70 – отражен в учете долг по оплате дивидендов по привилегированным акциям работникам за счет специального фонда АО.
• Д 82 К 75.2 – отражен в учете долг по оплате дивидендов по привилегированным акциям лицам, которые не являются работниками общества, за счет специального фонда АО.

В случае, когда общество принимает решение о расходовании резервного капитала по итогам отчетного года, но до момента утверждения бухотчетности за этот отчетный год, сведения о целях и размере использования фонда нужно раскрыть в пояснениях к балансу и отчету о финрезультатах. Поскольку данное решение признается событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, при которых компания осуществляет деятельность (пункты 3, 5, 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).