Правовая основа подарочного сертификата
Всё больше магазинов и предприятий сферы услуг и развлечений предлагают сертификаты на любой вкус и кошелек. Когда не можешь определиться с выбором подарка близким, сертификат — отличный выход.
Подарочный сертификат — это карточка из пластика или плотного картона, которой в течение определенного времени можно полностью или частично оплатить покупку в выпустившем карту магазине.
Действующее законодательство не содержит термина «подарочный сертификат». Поэтому, исходя из налогового и гражданского права, сертификаты рассматривают либо как предоплату за предстоящие покупки, либо как опционный договор.
И действительно, с одной стороны, покупатель карты вносит аванс за будущие покупки, с другой — установленные магазином правила продажи сертификатов, как правило, не позволяют вернуть этот аванс, что с точки зрения ГК РФ является необоснованным обогащением эмитента карты. Более того, воспользоваться картой можно только в течение определенного времени. Просроченная карта «сгорает», ею нельзя ни оплатить покупки, ни вернуть деньги. Приобретая сертификат, покупатель соглашается с выдвинутыми продавцом условиями его продажи.
Учет подарочных сертификатов у продавца
Хотя с точки зрения гражданско-правовых отношений оплата сертификата является акцептом предложенных продавцом условий, для целей бухгалтерского и налогового учета подарочных сертификатов их продажу следует рассматривать как аванс от покупателя. Такое мнение было высказано Верховным судом в определении от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498. Финансисты придерживаются аналогичной позиции (письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605).
В связи с этим при организации учета подарочных сертификатов целесообразно исходить из этой точки зрения.
У продавца бухгалтерский учет подарочных сертификатов будет включать несколько этапов:
- Изготовление сертификата. При этом бланки могут быть изготовлены сторонней организацией или собственными силами.
- Продажа сертификата.
- Реализация товаров (работ, услуг) в обмен на сертификат и погашение неиспользованных сертификатов.
Разберем подробно порядок учета на каждом этапе.
Расходы на изготовление подарочных сертификатов
Расходы на выпуск подарочных карт направлены на получение дохода и признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» в периоде возникновения. Если привлекаются подрядчики, счет 44 корреспондирует со счетом 60 или 76. При производстве собственными силами — со счетами затрат, на которых собраны понесенные на выпуск сертификатов расходы (материалы, зарплата). В конце месяца счет 44 закрывается на счет 90 в обычном порядке.
Для контроля за движением готовых карт используется забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Стоимостная оценка определяется учетной политикой предприятия и может быть условной, например 1 руб., или соответствовать реальным затратам на выпуск.
Посмотрите, как отражается принятие к учету подарочных сертификатов проводками:
Тот же подход используется при расчете налога на прибыль: расходы на изготовление — косвенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 252, подп. 49, п. 1 ст. 264 НК РФ). Фирмы на УСН (с объектом «доходы минус расходы») могут учесть произведенные затраты после их оплаты в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Право на вычет входящего НДС возникает в момент принятия к учету услуг по выпуску карт.
В «1С» специальный функционал для учета затрат на выпуск карт не предусмотрен. Услуги сторонних организаций регистрируются документом «Поступление (акты, накладные)»:
Затраты на собственное производство формируются через начисление зарплаты, требования-накладные и пр.
Оприходование бланков на забалансовый счет производится ручной операцией:
Продажа подарочных сертификатов: учет и налоги
Как уже говорилось выше, продажу подарочных сертификатов в бухгалтерском учете следует квалифицировать как поступление предоплаты и отражать по кредиту счета 62. Одновременно происходит списание бланков с забалансового счета.
Поскольку полученные авансы при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), деньги, поступившие за карты, прибыль не увеличивают. Но в состав налоговой базы по НДС эти суммы включаются. Расчет НДС производится по ставке 20/120.
Предприятия, применяющие кассовый метод, в том числе плательщики на УСН, должны учесть в составе доходов полученную за подарочные карты оплату (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Рассмотрим, как реализован учет подарочных сертификатов в 1С Бухгалтерия 8.3 на этапе их продажи.
Если вы ведете учет подарочных сертификатов в УТ 10.3 или 11 с последующей выгрузкой данных в «1С:Бухгалтерия», порядок действий может быть иным, в данной статье он не рассматривается. Для настройки учета подарочных карт в «1С:Управление торговлей» воспользуйтесь видео в начале статьи.
Продажа подарочных сертификатов в «1С»
Прежде всего необходимо произвести необходимые настройки программы:
В разделе «Торговля» находим подраздел «Розничная торговля» и отмечаем «галочкой» «Подарочные сертификаты»
Теперь можно приступать к учету продаж сертификатов. Для этого используется «Отчет о розничных продажах» из раздела «Продажи»:
В отчете заходим на вкладку «Продажа сертификатов» и нажимаем «Добавить»:
Создаем новый вид оплаты. В качестве контрагента используем обезличенного розничного покупателя, привязав к нему виртуальный договор «Розничная продажа»:
Подставляем в табличную часть отчета созданный сертификат и указываем общую сумму продаж. В нашем примере продано 5 карт номиналом 5 000 руб. на сумму 25 000 руб.
Проводим документ. Программа сформировала необходимую проводку:
Одновременно надо сделать ручную операцию на списание со счета 006 проданных сертификатов.
Плательщики НДС на основании созданного отчета о розничных продажах формируют счет-фактуру на аванс:
Оплата товаров подарочными сертификатами
В момент продажи товара в обмен на подарочную карту необходимо отразить выручку, начислить НДС с реализации, списать на расходы себестоимость товаров, произвести зачет предоплаты и предъявить к вычету ранее уплаченный НДС с авансов.
На этом шаге учета подарочных сертификатов в розничной торговле проводки будут следующими:
Налоговый учет в компаниях на ОСНО идентичен бухгалтерскому: в доход включается полученная выручка в размере продажной цены товара (без НДС), в расход — его себестоимость.
Налоговая база в организациях на УСН формируется иначе:
При организации учета подарочных сертификатов в 1С 8.3 придется вновь воспользоваться документом «Отчет о розничных продажах». На вкладке «Товары» вводим информацию о проданном товаре:
Заполняем вкладку «Безналичные оплаты» данными о предъявленном подарочном сертификате:
В нашем примере покупатель купил принтер за 9 000 руб., 5 000 руб. оплатил сертификатом, оставшиеся 4 000 руб. доплатил наличными. «1С» сформировала все необходимые проводки:
Если номинал сертификата превышает стоимость покупки, то в графе «Сумма» на вкладке «Безналичные оплаты» ставится стоимость покупки:
Вычет НДС с авансов по зачтенным в счет оплаты сертификатам программа отразит в учете при закрытии месяца через документ «Формирование книги покупок». Для этого надо заполнить вкладку «Полученные авансы».
В нашем примере сертификатами оплачены товары на сумму 9 000 руб. (5 000 руб. за принтер и 4 000 руб. за миксер), в том числе НДС — 1 500 руб. НДС принят к вычету:
Погашение неиспользованных подарочных сертификатов: учет
Обычно условия продажи подарочных карт предусматривают, что, если стоимость покупки меньше номинала сертификата или он не был отоварен в течение срока действия, неиспользованная сумма не подлежит возврату покупателю. В такой ситуации «сгоревшая» сумма признается доходом продавца и отражается на счете 91.
Ст. 171, 172 НК РФ не позволяют предъявить к вычету НДС со списанных авансов, поскольку в этом случае не происходит ни возврата предоплаты покупателю в связи с изменением или расторжением договора, ни отгрузки товара в счет предоплаты. Поэтому НДС, относящийся к неотоваренной подарочной карте, списывается на расходы в момент ее погашения.
Списание задолженности по «сгоревшему» сертификату отражается проводками:
Погашение неиспользованных подарочных сертификатов: налоги
П. 18 ст. 250 НК РФ обязывает плательщиков налога на прибыль включить списанную задолженность во внереализационные доходы. У предприятий на УСН списанная сумма не увеличивает налоговую базу, поскольку стоимость сертификата была полностью включена в доходы при его продаже.
Выше уже упоминалось, что НДС по списанным «сгоревшим» сертификатам нельзя предъявить к вычету. При этом, по мнению Минфина (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635), подп. 14 п. 1 ст. 265 и п. 19 ст. 270 НК РФ делают невозможным уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму НДС со списанных авансов.
То есть финансисты считают, что НДС, уплаченный при продаже сертификатов, нельзя ни вернуть из бюджета, ни учесть в расходах при налогообложении прибыли.
Но есть и альтернативные точки зрения:
- Минфин ничего не говорит о включении в доходы суммы НДС по списанным авансам. При этом подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что в состав доходов не включаются предъявленные покупателю налоги. Это позволяет сделать вывод о том, что при расчете налога на прибыль НДС со списанных авансов не учитывается ни в доходах, ни в расходах.
- Суды неоднократно подтверждали право налогоплательщиков учесть в расходах НДС со списанных авансов, если при списании налог был учтен в доходах (постановление АС Центрального округа от 19.03.2015 № Ф10-343/2015, постановление АС Дальневосточного округа от 04.03.2015 № Ф03-518/2015 и др.).
Придерживаться позиции Минфина или идти на риск споров с проверяющими, решать организации.
Погашение неиспользованных подарочных сертификатов в «1С»
В «1С» для списания долга используется документ «Корректировка долга»:
В соответствующих полях указываем, что хотим списать полученный аванс; выбираем виртуального розничного покупателя и нажимаем кнопку «Заполнить»:
Программа автоматически подставит в форму всю имеющуюся задолженность перед выбранным контрагентом. В нашем случае мы хотим списать неиспользованную покупателем миксера стоимость сертификата (1 000 руб.), поэтому исправляем сумму вручную.
Заполняем вкладку «Счет списания»:
После проведения документа в учете сформируются проводки:
Списание НДС осуществляется при помощи одноименного документа из раздела «Регламентные операции НДС»:
При нажатии кнопки «Заполнить» на вкладке «Авансы полученные» таблица заполнится автоматически:
Далее надо заполнить вкладку «Счет списания»:
После проведения документа программа сформирует нужные проводки:
Учет подарочных сертификатов у покупателя
Нередко компании приобретают подарочные карты, чтобы поздравить сотрудников или контрагентов. Учет купленных сертификатов удобно вести на счете 50.03 «Денежные документы». Также допустимо использовать счет 10 «Материалы» или счет 76. Выбор порядка учета следует закрепить в учетной политике.
Выдача сертификатов признается безвозмездной реализацией и отражается на счете 91. Учесть стоимость подаренных сертификатов при налогообложении прибыли нельзя. При этом дарение является облагаемой НДС операцией, что дает налогоплательщику право заявить к вычету входящий НДС, предъявленный эмитентом сертификатов.
Учет подарочных сертификатов в бухгалтерии покупателя отражается проводками:
Если стоимость подарочной карты больше 4 000 руб., с суммы превышения надо исчислить НДФЛ. При невозможности удержать налог у одаряемого необходимо сообщить об этом в ФНС. Страховыми взносами подарки не облагаются.
Для учета купленных сертификатов в «1С:Бухгалтерия» нет специальных инструментов. Можно воспользоваться блоком «Денежные документы».
Заполняем обе вкладки документа:
При необходимости дополняем номенклатуру денежных документов:
Результат проведения документа:
Выдача карты оформляется соответствующим расходным документом:
Как видим, этот способ не предполагает учета входящего НДС. Чтобы иметь возможность принять НДС к вычету, можно оприходовать карты посредством документа «Поступление»:
С последующим списанием через безвозмездную передачу:
***
Подарочные карты для целей учета и налогообложения квалифицируются как предоплата. Их учет легко организовать, воспользовавшись возможностями «1С». Программа учитывает действующие законодательные нормы и официальную позицию проверяющих по спорным моментам.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».