Учетная политика предприятия: общие положения
Учетная политика организации формируется отдельно для бухгалтерского и налогового учета. Это могут быть 2 отдельных приказа или составные части одного документа. Какой бы вариант оформления ни выбрала организация, учетная политика утверждается руководителем.
Для чего нужна учетная политика (УП)? В некоторых случаях предприятию предоставлено право выбрать один из возможных или разработать свои методы учета различных операций. Отменена необходимость применять большинство унифицированных форм первичных документов. Состав и детализация данных бухгалтерской отчетности также перестали жестко регламентироваться.
Таким образом, фирмам дано право выбора по многим вопросам бухучета и налогообложения. Правильно сделанный в УП выбор позволит не только сократить трудозатраты, связанные с учетным процессом, но и минимизировать налоговую нагрузку.
На какой срок принимается учетная политика предприятия? УП не имеет срока действия, достаточно принять ее один раз и при необходимости вносить изменения и дополнения. Изменения в УП также утверждаются приказом руководителя.
Однако в условиях сильно меняющего законодательства или при кардинальном изменении деятельности юрлица поправок становится слишком много. В этом случае целесообразно издать новый приказ об УП.
Важно! При наличии филиалов, представительств и т. д. УП утверждается в головной компании и применяется во всех подразделениях (п. 9 ПБУ 1/2008).
Рассмотрим подробнее, как составить учетную политику на 2020 - 2021 год компании на ОСНО.
Учетная политика для целей бухучета
Формирование учетной политики для бухучета осуществляется в соответствии с ПБУ 1/2008 и другими стандартами бухучета. Утвердить ее надо до начала года, в котором она будет применяться. Новые юрлица должны утвердить УП в течение 90 дней с даты госрегистрации.
Изменения и дополнения вносятся в УП в следующих случаях:
- при изменении законодательства;
- существенном изменении условий деятельности предприятия, в том числе появлении новых видов деятельности;
- разработке новых методов ведения учета.
В первых двух случаях поправки, внесенные в УП, применяются c начала действия соответствующих изменений, а в третьем — с начала очередного календарного года.
Как правило, структура УП состоит из двух блоков: организационных и методологических положений. Состав каждого блока представлен в таблице.
|
Организационные положения |
Организация системы бухучета в компании: способы обработки информации, распределение ответственности за учетный процесс и т. д. |
|
Организация системы внутреннего контроля |
|
|
Формы первичных документов |
|
|
Порядок документооборота |
|
|
Рабочий план счетов |
|
|
Формы учетных регистров |
|
|
Порядок и сроки проведения инвентаризации |
|
|
Состав бухгалтерской отчетности |
|
|
Методологические положения |
Группировка фактов хозяйственной жизни |
|
Оценка каждого вида имущества при их поступлении, создании и выбытии |
|
|
Оценка обязательств |
|
|
Порядок отнесения материальных ценностей к ОС и запасам |
|
|
Способы начисления амортизации ОС и НМА |
|
|
Порядок учета доходов и расходов |
|
|
Формирование резервов |
|
|
Оценочные обязательства |
|
|
Принципы формирования бухотчетности |
Актуализация на 2021 год учетной политики для бухучета
Составляя учетную политику на 2021 годы, следует учесть вступающие в силу новации законодательства.
Продолжается переход на применение стандарта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Обязанность применять его в работе возникнет в 2022 году. Но при желании можно начать применять его с 2021 года или с начала деятельности предпиятия, если оно создано в 2020. Принятое решение надо закрепить в УП.
Еще одно изменение касается учета МПЗ. Приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н утвердил новый стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменил ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н. При желании новый стандарт можно применять и 2020 году, но с 2021 году его применение станет обязательным.
Если ваша организация зарегистрирована только в 2020 году, составляя учетную политику на 2020 год учтите изменения, вступившие в силу с 01.01.2020:
- С 2020 года применяются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина от 19.04.2019 № 61н. Состав отчетности не изменился. Как и раньше, предприятия, имеющие право на упрощенное ведение бухучета, могут ограничиться сокращенным комплектом отчетности — бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах.
- Обновились стандарты бухучета: ПБУ 18/02, ПБУ 13/2000 и ПБУ 16/02.
Актуальный образец учетной политики организации для целей бухучета можно скачать в начале этой статьи. Приведенный пример учетной политики можно использовать в работе, редактируя под свои нужды.
Учетная политика для целей налогообложения: обязательные элементы для ОСНО
Для налогового учета учетная политика формируется в соответствии с требованиями НК РФ, в частности п. 12 ст. 167 и ст. 313. Новые компании должны утвердить УП до окончания первого налогового периода. Для организации на ОСНО это квартал, ориентироваться надо на НДС, т. к. он имеет более короткий налоговый период.
Порядок внесения изменений или дополнений в учетную политику ООО и других организаций аналогичен порядку изменения УП для бухучета.
УП для налогообложения имеет ту же структуру, что и бухгалтерская УП. В методологической части предприятию на ОСНО в обязательном порядке следует отразить:
|
Налог |
Элемент УП |
|
Все налоги и страховые взносы |
Формы учетных налоговых регистров |
|
НДС |
Выбор применяемых первичных документов (счета-фактуры или УПД) и порядок их нумерации |
|
Налог на прибыль |
Метод признания доходов и расходов — кассовый или начисления (ст. 271, 273 НК РФ) |
|
Порядок определения ежемесячных авансовых платежей — по фактической прибыли или расчетным путем (п. 2 ст. 286 НК РФ) |
|
|
Создание резерва по сомнительным долгам — создается или нет (ст. 266 НК РФ) |
|
|
Метод оценки ТМЦ при их списании — по стоимости единицы, по средней, ФИФО (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) |
Это необходимый минимум для любой организации на ОСНО, поскольку учитывает операции, осуществляемые любым предприятием. При наличии моментов, существенных для исчисления других налогов, их также следует включить в УП.
Учетная политика для целей налогообложения: нюансы по НДС
Собранные в следующей таблице элементы учета НДС включаются в учетную политику 2020 – 2021 годов при необходимости или по желанию, на перспективу.
|
Налог |
Элемент УП |
В каких случаях включается в УП |
|
НДС |
Порядок раздельного учета входного НДС, уровень существенности |
При совмещении налоговых режимов, наличии облагаемых и необлагаемых операций и операций, облагаемых по разным ставкам, ведении учета операций по совместной деятельности, исполнении функций доверительного управляющего |
|
Порядок предъявления входного НДС к вычету |
При осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0% |
|
|
Порядок учета предоплаты за товары, работы, услуги с длительным производственным циклом |
При наличии таких операций |
|
|
Использование индекса обособленного подразделения |
При наличии таких подразделений |
Учетная политика для целей налогообложения: нюансы по налогу на прибыль
Учетная политика на 2020 – 2021 годы в части учета налога на прибыль может быть дополнена следующими элементами:
|
Налог |
Элемент УП |
Норма НК РФ |
|
Налог на прибыль |
Порядок признания доходов от аренды (внереализационные или реализация) |
П. 4 ст. 250 |
|
Порядок признания доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам |
П. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272, ст. 316 |
|
|
Порядок оценки расходов на незавершенное производство |
П. 1 ст. 319 |
|
|
Порядок распределения прямых расходов при невозможности их отнесения на конкретный производственный процесс |
П. 1 ст. 319 |
|
|
Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) |
П. 1 ст. 259 |
|
|
Применение амортизационной премии |
П. 9 ст. 258 |
|
|
Применение инвестиционного налогового вычета |
Ст. 286.1 |
|
|
Создание резерва на гарантийный ремонт, ремонт ОС, выплату отпускных (создается или нет) |
Ст. 267, 324, 324.1 |
|
|
Определение срока полезного использования НМА, указанных в подп. 1–3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 |
П. 2 ст. 258 |
|
|
Порядок исчисления и уплаты налога при наличии обособленных подразделений |
Ст. 288 |
|
|
Порядок распределения общехозяйственных расходов при совмещении с ЕНВД |
П. 7 ст. 346.26 |
Учитываем налоговые изменения
При составлении учетной политики организации необходимо учесть изменения в налоговом законодательстве, вступающие в силу в 2020 – 2021 годах. Кратко напомним, на что обратить внимание при разработке учетной политики для налогового учета.
Основные изменения налогового законодательства в 2020 году касались мер поддержки бизнеса в условиях пандемии. Принятые изменения начали действовать уже 2020 году. Большинство из них носит временный характер и в 2021 году не применяется.
Существенных долговременных изменений, к счастью, немного. Основные поправки касаются поддержки предприятий IT-отрасли. Для них предусмотрены льготы по НДС, налогу на прибыль и страховым взносам.
Расширен перечень основных средств, по которым может быть применен инвестиционный налоговый вычет. С 2020 года в него входят основные средства 3–10-й амортизационных групп, кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, включенных в 8–10-ю группы.
Предприятия, применяющие ЕНВД, должны до конца года определиться с новой системой налогообложения: с 01.01.2021 этот спецрежим перестает действовать.
Все прочие нововведения на составление УП не влияют.
Выше вы можете скачать актуальный образец учетной политики 2020 года для налогообложения. Так же как и УП для бухучета, предложенный вариант может быть изменен на ваше усмотрение с учетом деятельности вашей компании.
***
Учетная политика — важнейший документ, при разработке которого следует учитывать все особенности деятельности компании. Единого образца документа не существует, для каждой организации УП уникальна. Если ее положения отвечают требованиям действующего законодательства и текущей деятельности предприятия, утверждать новую УП не требуется. Изменения или дополнения вносятся УП при необходимости.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерские документы».
Здравствуйте. Ваше мнение очень важно для нас, спасибо огромное. Будем и дальше писать полезные и актуальные статьи.
С уважением, Сергей, редактор сайта "Народный Советникъ".