Земельный налог – изменения 2023
Начиная с 1-ого января 2023, все плательщики земельного налога обязаны его перечислять в составе ЕНП (единый налоговый платеж). Кто платит этот сбор, обозначено в статье 388 НК РФ. Это лица, которым принадлежит земля на праве пожизненного наследуемого владения, собственности или бессрочного (постоянного) пользования.
В рамках антикризисных мер на 2023 год государство установило особый порядок применения кадастровой стоимости (КС) в расчете налога на землю. По общим правилам (пункт 1 статьи 391 НК РФ) налоговая база должна определяться из кадастровой стоимости каждого участка по состоянию на 1-ое января соответствующего года (налогового периода). Но на 2023 год установлен мораторий. При расчете налога в общих случаях нужно брать кадастровую стоимость из ЕГРН по состоянию на 1-ое января 2022 года, если показатель стоимости на 1-ое января 2023 года выше.
Таким образом, если значение кадастровой стоимости в ЕГРН на 01.01.2023 выше, чем на 01.01.2022, при расчете сумм налога за 2023 год, а также сумм авансов в 2023 году, предприятиям нужно использовать меньший показатель кадастровой стоимость. То есть значение на 01.01.2022 года. Исключение – случаи увеличения стоимости вследствие изменения характеристик участка. Соответствующие разъяснения ФНС приведены в Письме от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@.
Как уточняют налоговики особые правила действуют в ситуации, когда стоимость увеличилась из-за изменений в характеристиках участка, к примеру, изменилась площадь, категория участка, вид разрешенного использования. Тогда расчет налоговой базы ведется с учетом новых характеристик.
Обратите внимание! Если участок земли образовался в середине года, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 391 НК РФ, при расчете налоговой базы берется кадастровая стоимость на момент внесения в ЕГРН данных, на основании которых определяют эту стоимость.
Кто не признается плательщиком земельного налога
Не всем организациям и физлицам нужно платить налог на землю. Согласно пункту 2 статьи 388 НК РФ отсутствует обязанность по уплате налога, если землю взяли в аренду или оформили на праве безвозмездного пользования. Также не нужно платить налог, если участок не признается объектом налогообложения (пункт 2 статьи 389 НК РФ). Это следующие категории земель:
- Изъятые по законодательству из оборота.
- Ограниченные по законодательству в обороте.
- Из состава лесного фонда.
- Входящие в перечень общего имущества МКД.
Согласно пункту 1 статьи 395 НК РФ некоторые лица освобождены от налогообложения. В том числе освобождение от уплаты налога на землю в отношении соответствующих участков получили:
- Органы и учреждения УИС.
- Юрлица в отношении земель под автодорогами общего пользования.
- Религиозные объединения.
- Организации инвалидов, если их доля не меньше 80%.
- Юрлица, деятельность которых связаны с народными художественными промыслами.
- Физлица, которые относятся к коренным северным малочисленным народам.
- Юрлица-резиденты ОЭЗ.
- Юрлица, которые признаны УК по закону о «Сколково».
- Судостроительные компании-резиденты промышленно-производственной ОЭЗ.
- Юрлица-участники СЭЗ и др.
Как сделать расчет земельного налога юрлицам
Чтобы сделать расчет земельного налога по кадастровой стоимости, организации нужно определить налоговую базу по каждому облагаемому участку. Для этого следует уточнить показатель кадастровой стоимости в ЕГРН. Далее для расчета используются формулы:
- Сумма годового налога в рублях = Налоговая база по участку х Ставка налога в %.
- Сумма авансового платежа в рублях = Налоговая база по участку х Ставка налога в % х 1/4.
- Сумма годового налога к уплате в рублях = Сумма начисленного годового налога – Суммы уплаченных авансов.
Исчислять земельный налог нужно за год (итоговую сумму) и за кварталы (1, 2 и 3). Не требуется рассчитывать и платить авансы, если в регионе отчетные периоды законодательством не предусмотрены или для отдельных категорий налогоплательщиков действует освобождение от перечисления авансов. ИП промежуточные платежи не перечисляет.
Если землю приобрели в середине года, при расчете налоговой базы используется специальный коэффициент, который определяется с учетом числа полных месяцев владения к 12. При этом показатель кадастровой стоимости берется не на начало года, а на дату внесения в ЕГРН информации о земле.
Приведем пример расчета земельного налога. Допустим, предприятию на праве собственности принадлежит участок. Его кадастровая стоимость составляет 1,2 млн рублей, ставка налога в регионе = 1,5%. Сделаем расчет налога:
- Сумма налога за год = 1 200 000 руб. х 1,5% = 18 000 руб.
- Сумма авансов = 1 200 000 руб. х 1,5% х 1/4 = 4 500 руб.
Подавать в ИФНС декларацию не нужно. Налоговики рассылают юрлицам сообщения с рассчитанными по имеющимся данным суммами земельного налога. Если размеры налога у организации сходятся с расчетом ИФНС, значит, платеж был определен верно. В случае неполучения от налоговиков сообщения о начисленном налоге, предприятие обязано уведомить ИФНС об имеющихся объектах налогообложения с приложением копий правоустанавливающих документов.
Как сделать расчет земельного налога физлицам
Физлицам не нужно самим рассчитывать налог на землю. Все вычисления делает ИФНС, которая высылает гражданам уведомления с исчисленными суммами к уплате. Перечислить налог в бюджет необходимо до 1-ого декабря года за прошлым налоговым периодом. За 2022 год уплату требуется произвести не позднее 1-ого декабря 2023 года.