Условия перехода на УСН в 2021 году

Кто может применять УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) действует в России наравне с общей системой (ОСНО), единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН), единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системой налогообложения (ПСН). В отличие от ОСНО, которую может использовать любой налогоплательщик, применение УСН требует выполнения определенных условий.

Для того чтобы перейти на УСН с 2021 года, показатели налогоплательщика должны соответствовать следующим условиям применения УСН:                                                                                                       

Для последующего применения УСН вышеуказанные условия должны соблюдаться. За исключением условия по размеру доходов. Для сохранения права применения УСН доходы за календарный год не должны превышать 200 млн руб. (данное условие действует с 2021 года).

УСН могут применять и фирмы, и предприниматели в добровольном порядке. А вот самозанятые не могут, так как самозанятыми в целях применения закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ являются физические лица, применяющие для своей деятельности налог на профессиональный доход (НПД). Глава 26.2 НК РФ не рассматривает применение УСН физлицами. Однако даже если самозанятый зарегистрирован в качестве ИП, совмещение двух систем налогообложения — НПД и УСН — не допускается.

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ приведен перечень тех, кто применять УСН не вправе. Ограничения касаются видов осуществляемой деятельности, прочих применяемых систем налогообложения, стоимостных характеристик доходов и основных средств предприятия, а также зависят от количества сотрудников.

Рассмотрим, какие системы налогообложения можно применять совместно с УСН (учтем, что ЕНВД с 2021 года заканчивает свое действие):

Изменения по УСН

Налогоплательщикам мало перейти на упрощенную систему налогообложения, надо суметь остаться в рамках тех критериев, которые установлены для возможности применения УСН.

Критерии перехода на УСН в 2021 году прежние. Закон устанавливает новые условия для тех, кто в процессе применения УСН вышел за допустимые рамки.

Налогоплательщик утрачивает право применения УСН, в частности, если:

• доход по итогам налогового периода превысил 200 млн руб.;
• средняя численность работников больше 130 человек.

При совмещении иных режимов налогообложения с УСН доходы и численность определяются из расчета всей деятельности, то есть подпадающей под оба применяемых режима.

Закон вводит следующий переходный период с 2021 года:    

При расчете предельного дохода для возможности применения УСН абз. 2 п. 2 ст. 346.12 устанавливал необходимость индексации, указанной в Налоговом кодексе суммы дохода, на коэффициент-дефлятор. До 01.01.2020 действие данного условия было приостановлено. На 2020 года коэффициент-дефлятор для УСН равен 1.

Как перейти на УСН вновь организованным налогоплательщикам

Критерии перехода на УСН различаются в зависимости от того, является налогоплательщик вновь зарегистрированным или же переходит на УСН с ОСНО.

Рассмотрим критерии применения УСН для тех ИП и организаций, которые только открылись. Условия перехода на УСН прописаны в ст. 346.13 НК РФ. Для новых ИП и организаций условия УСН, которые необходимо выполнить для применения упрощенки, оговорены в п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Такие организации и ИП обязаны уведомить налоговую о переходе на УСН в течение 1 месяца. Крайний срок — 30-й календарный день с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщик вправе применять УСН с даты постановки на учет.

Применение УСН носит добровольный и заявительный характер. То есть при соответствии критериям можно использовать данный налоговый режим. Получать подтверждение или разрешение от налоговой на применение УСН не требуется.

Однако не следует забывать, что не могут применять УСН те, кто не уведомил налоговую надлежащим образом о выборе именно этой системы налогообложения. Нередки случаи, когда уведомление теряется и налоговая требует отчитываться по ОСНО. Чтобы не попасть в такую неприятную ситуацию при представлении уведомления о переходе на УСН следует сделать два экземпляра документа: один для налоговой, другой для себя — и потребовать у налоговой поставить на нем отметку о принятии.

Скачать бланк и образец уведомления о переходе на УСН вы можете в начале нашей статьи.

Как перейти на УСН с общей системы налогообложения

Рассмотрим, как перейти на УСН с ОСНО. Допустим, фирма ООО «Принцип» применяет ОСНО. В силу ряда причин было принято решение о смене режима налогообложения на УСН.

Основными причинами обычно становятся:

• снижение налоговой нагрузки за счет отсутствия НДС и меньшие ставки налога по сравнению с налогом на прибыль,
• уменьшение количества представляемых в налоговую отчетов.

Основное условие перехода на УСН с ОСНО — сделать это можно лишь с начала следующего календарного года.

Для этого необходимо подать уведомление по приведенной выше в статье форме в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Образец уведомления о переходе на УСН в этом случае — в начале нашей статьи.

Как видим, изменения по сравнению с вновь зарегистрированными налогоплательщиками коснулись следующих полей:

• код признака налогоплательщика;
• код перехода на УСН;
• данные о доходах за текущий год;
• данные об остаточной стоимости ОС.

Перейти обратно на ОСНО можно также только с начала следующего календарного года. Таким образом, теоретически менять систему налогообложения в добровольном порядке, то есть исключительно по своему желанию, а не исходя из требований законодательства, разрешено раз в год. 

Как перейти на УСН с ЕНВД

В абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ указаны особые условия для перехода с ЕНВД на УСН. Ими можно воспользоваться, если деятельность по ЕНВД была прекращена. В этом случае можно применять УСН не с начала следующего календарного года, как в случае с ОСНО, а с начала того месяца, когда прекратилась деятельность по ЕНВД. Чтобы реализовать это право, необходимо подать уведомление по уже известной нам форме в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Посмотреть, как выглядит уведомление в данном случае, можно также по ссылке в начале статьи.

Напоминаем, что такой переход возможен только при условии:

• прекращения деятельности по ЕНВД;
• отмены ЕНВД в регионе ведения вмененной деятельности.

ООО «Принцип» применяет ЕНВД при оказании услуг по мойке автотранспортных средств. Уведомление о переходе на УСН не подавалось. ООО «Принцип» понадобилось продать часть своего оборудования. Эта операция не подпадает под ЕНВД, поэтому облагать налогами продажу следует по правилам ОСНО. Перейти на УСН в данном случае в середине года не получится. Это возможно только при условии прекращения деятельности по ЕНВД.

Как сменить объект налогообложения при УСН

УСН предполагает возможность выбора одного из двух вариантов расчета налоговой базы и, соответственно, процентной ставки для каждой из них:

• доходы — 6% ,
• доходы минус расходы — 15%.

Региональное законодательство может уменьшить указанные ставки. Выбор в рамках УСН ничем не ограничен и происходит по добровольному желанию налогоплательщика. Какой объект налогообложения выгоднее, зависит от многих факторов:

• организационно-правовой формы (ООО или ИП),
• наличия работников (для ИП),
• соотношения доходов и расходов.

В уведомлении о переходе на УСН необходимо указать выбранный объект налогообложения. Поменять свой выбор можно один раз в год. Таким образом, можно говорить о переходе с одного объекта налогообложения на другой в рамках применения УСН.

Для перехода внутри УСН существует специальный бланк. Его, а также образец заполнения, вы найдете в начале статьи.

В уведомлении следует указать реквизиты организации или ИП, код того объекта налогообложения, который необходимо применять и год, с начала которого применяется указанный в уведомлении объект.

Сроки подачи такого уведомления совпадают со сроками подачи уведомления о переходе на УСН: до 31 декабря текущего года, чтобы поменять объект налогообложения со следующего календарного года. Эта процедура также носит заявительный характер, получать подтверждающие документы от налоговой не требуется.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН

При переходе с ОСНО на УСН возникнут новые вопросы по учету доходов и расходов для исчисления налогов.

Как правило, исчисление налоговой базы для налога на прибыль организаций происходит по методу начисления. В то время как налог УСН необходимо считать кассовым методом. Доходы и расходы при этих методах признаются таковыми в разное время.

Ранее мы подробно рассказывали о различиях между кассовым методом и методом начисления.

Поэтому чтобы учесть все суммы доходов и расходов корректно и один раз, необходимо соблюдать правила перехода с ОСНО на УСН. Они изложены в ст. 346.25 НК РФ.

ИП, применяющие ОСНО, исчисляют не налог на прибыль, а НДФЛ. У расчета этого налога есть свои условия, которые отличаются от расчета налога на прибыль. Поэтому переходные условия УСН для ООО и переходные условия УСН для ИП могут различаться в части расчета налоговой базы по упрощенному налогу. В данном случае мы рассмотрим, как организациям необходимо действовать при переходе с ОСНО на УСН. То, что написано про НДС, относится как к организациям, так и к ИП.

Основные правила представим в виде схемы:        

Учет основных средств зависит от того, с какой именно системы налогообложения был сделан переход на УСН. Отразим эти особенности на схеме:

***

Основные условия для перехода на УСН в 2021 году остались неизменными. Лимиты установлены для размера сумм дохода, средней численности работников, остаточной стоимости ОС. Кроме того, не все организации и не все виды деятельности имеют возможность облагаться по УСН. В конце 2020 года принят закон, который предлагает при незначительном превышении прежних лимитов по доходам и средней численности оставлять организацию на УСН, но уплата налога в этом случае должна производиться по повышенным тарифам.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».