Транспортные расходы при УСН

Что относится к транспортным расходам

В ст. 346.16 НК РФ транспортные расходы отдельно не выделены, однако это не означает, что их не существует. По сути, это расходы предприятия, связанные с доставкой товара. Это могут быть как затраты на содержание и обслуживание собственного транспорта (ГСМ, ремонт, страхование, технический осмотр и другие документально подтвержденные траты), так и непосредственно доставка сторонними организациями, будь то поставщик или специализированная транспортно-логистическая компания. Организация доставки встречается на всех этапах работы предприятия, начиная от организации рабочих мест, закупки сырья и материалов, заканчивая реализацией продукции. На практике нередко встречается и использование для рабочих поездок (в том числе доставки) личного автомобиля.

Расходы на содержание и обслуживание собственного транспорта

Учет топлива и горюче-смазочных материалов в качестве расходов для расчета налогооблагаемой базы предусмотрен подп. 5 п. 1 ст. 346.16. Он ведется на основании надлежаще оформленных путевых листов, накладных и чеков.

Условиями признания топливных расходов являются:

• факт оплаты ГСМ;
• их оприходование.

Проводки будут выглядеть так:

• Дт 71 Кт 50 — денежные средства для приобретения ГСМ выданы под отчет.
• Дт 10 субсчет «Топливо» Кт 71 — ГСМ оприходованы. Основание — авансовый отчет.
• Дт 20 (25, 26) Кт 10 субсчет «Топливо» — списана стоимость израсходованных ГСМ. Основание — путевой лист.

Если топливо приобретено посредством перечисления денег на расчетный счет поставщика, то первые две проводки будут выглядеть иначе:

• Дт 60 Кт 51 — денежные средства за ГСМ перечислены поставщику.
• Дт 10 субсчет «Топливо» Кт 60 — ГСМ оприходованы. Основание — товарная накладная.

Больше информации о списании ГСМ по путевым листам смотрите здесь.

Что касается ремонта транспорта (как выполненного своими силами, так и силами сторонней организации), такой вид затрат является расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу вне зависимости от применяемой системы налогообложения при условии наличия документального подтверждения всех понесенных расходов.

Признанию затрат в налоговом учете у упрощенца обязательно должна предшествовать оплата.

Правомерность списания на расходы такого вида транспортных расходов при УСН, как страхование, зависит от его типа:

1. За счет стоимости полиса КАСКО уменьшить налогооблагаемую базу плательщик единого налога не имеет права. Причина — отсутствие такого вида страхования в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этого же мнения придерживается и Минфин в письме от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119.
2. Обратным образом обстоит ситуация с обязательным страхованием (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списание стоимости полиса ОСАГО для целей налогообложения осуществляется, равно как и списание ГСМ, ремонта и других расходов, после оплаты. 

Бухгалтерские записи будут следующими:

• Дт 76 Кт 51 — приобретен полис ОСАГО;
• Дт 20 (25, 26) Кт 76 — затраты учтены.

Аналогично ОСАГО обстоит ситуация и с техническим осмотром. Так как процедура обязательна (ст. 17 закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ), у плательщика единого налога есть все основания для отнесения стоимости такового в состав расходов, учитываемых при расчете УСН. В качестве основания используются:

• талон техосмотра;
• диагностическая карта;
• чек или платежное поручение.

Расходы на доставку

Говоря о транспортных расходах при УСН, пожалуй, стоит рассматривать их суть, а не наименование. Так, например, стоимость доставки приобретенного основного средства (ОС) подлежит включению в стоимость этого объекта. Причина — правило включения в первоначальную стоимость ОС расходов на его доставку (п. 8 ПБУ 6/01). Оно указывает на формирование стоимости ОС по правилам бухучета. В налоговых целях стоимость доставки ОС списывается не как отдельный вид расходов, а как составная часть его стоимости — равными долями в течение года, после ввода основного средства в эксплуатацию.

Бухгалтерские записи в части приобретения ОС с включенными в его стоимость расходами на транспортировку выглядят так:

• Дт 08 Кт 60 — отражены затраты на покупку ОС;
• Дт 08 Кт 10 (70, 69) — затраты на доставку ОС отнесены на его стоимость;
• Дт 01 Кт 08 — ОС принято к учету.

Подробнее об учете основных средств на упрощенке читайте здесь.

Не так однозначна ситуация с доставкой материалов. Здесь имеет значение размер транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), то есть затрат, непосредственно связанных с заготовкой и доставкой материалов:

• Транспортные расходы можно списать на стоимость самих ценностей при условии, что их удельный вес не превышает 5% от стоимости материалов.
• На основное (вспомогательное) производство или на увеличение стоимости проданных товаров транспортные расходы можно списать полностью при условии, что их удельный вес составляет не более 10%.
• Если размер транспортных расходов более существенен, то списание необходимо производить на тот счет, на который списывались сами материалы (п. 86 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Рассчитать сумму, подлежащую списанию, можно по формулам:

где:

СП — сумма списания;

СМ — списанные материалы;

ТЗРср% — средний процент ТЗР;

ТЗРнач. мес. — ТЗР на конец месяца;

ТЗРза месяц — ТЗР за месяц;

СМнач. мес. — материалы на начало месяца;

СМза месяц — материалы, поступившие за месяц.

Согласно п. 83 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н расходы на доставку материалов можно учитывать:

• на субсчетах счетов 15 и 16;
• на субсчете счета 10.

Согласно пп.«б» п. 11 ФСБУ 5/2019 стоимость доставки материалов можно сразу включить в первоначальную стоимость имущества.

Стоит помнить, что в учетной политике обязательно необходимо отразить способ учета расходов на доставку. О правилах оформления учетной политики читайте в материале «Приказ об утверждении учетной политики организации».

Если доставка сырья осуществлена поставщиком или сторонней организацией, то списание транспортных расходов для целей налогового учета осуществляется по мере их возникновения и оплаты.

Согласно ст. 320 НК РФ транспортные расходы при УСН - доходы минус расходы, возникшие в результате транспортировки приобретенных товаров своими силами, распределяются между проданными товарами и остатками, при условии что траты на доставку не вошли в стоимость этих товаров. Расчет производится по следующим формулам:

где:

ТРср% — средний процент транспортных расходов;

ТРНП — транспортные расходы по нереализованным товарам;

ТРост — транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;

ТРтек — транспортные расходы в текущем месяце;

ССтек — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТтов — остаток нереализованных товаров на конец месяца.

Для расчета налогооблагаемой базы упрощенец вправе зачесть в расходах затраты на транспортировку товаров покупателю вне зависимости от того, чьими силами она осуществлена.

Расходы на личный транспорт

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 для плательщиков единого налога установлены нормы, в пределах которых организации и предприниматели ежемесячно могут принимать на расходы выплаты сотрудникам, производимые в качестве компенсации использования личного транспорта в служебных целях. Критериями являются:

• вид транспортного средства;
• рабочий объем двигателя.

Нормы таковы:

***

Вопрос учета транспортных расходов при УСН касается лишь упрощенцев, уплачивающих налог в размере 15%. Транспортные расходы — понятие довольно обширное и растяжимое. К ним можно отнести затраты на транспортировку, расходы на топливо, ремонт, страхование, технический осмотр транспорта и другие обоснованные траты.

Если говорить о затратах на доставку, то здесь многое зависит от того, что налогоплательщик пропишет в учетной политике, а также от объекта доставки (основные средства, материалы, товары). Также необходимо помнить о правильном распределении стоимости транспортных расходов в отношении материалов и реализованных товаров. Формулы громоздкие, но вполне понятные и логичные.

Что касается расходов на собственный транспорт компании, то здесь всё зависит от конкретного вида расхода (ГСМ, ремонт, страхование и др.). При этом главным требованием для принятия этих расходов упрощенцем является документально подтвержденный факт оплаты.

Компенсацию работникам за использование для рабочих поездок личного транспорта упрощенцы могут принимать в качестве расходов при расчете налога только в пределах весьма небольших установленных законодательством норм.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».