Сдача декларации по УСН при прекращении деятельности

Срок сдачи УСН-декларации при завершении «упрощенной» деятельности и утрате права на УСН

Декларация по упрощенке сдается в течение 25 дней месяца, следующего за датой прекращения УСН-деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Указанная дата определяется по уведомлению, подаваемому налогоплательщиком в налоговый орган (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Описанный порядок касается тех случаев, когда хозяйствующий субъект добровольно завершает одно из направлений бизнеса, к которому применялась упрощенка.

В случаях же, когда организация/ИП утрачивает право на упрощенку (например, при превышении каких-либо показателей), но продолжает осуществлять ту же самую деятельность, по УСН следует отчитаться до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла утрата такого права (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Срок представления отчетности при ликвидации организации/ИП

Что касается предпринимателей, то в письме Минфина РФ от 08.04.2016 № СД-3-3/1530 чиновники делают вывод, что при закрытии ИП действует срок подачи декларации, установленный для текущей деятельности ИП, — 30 апреля.

В отношении юридических лиц Минфином были выпущены другие разъяснения в письме от 05.03.2019 № 03-11-11/14121. В нем крайняя дата представления отчетности определена как 25-е число следующего месяца после утраты статуса юридического лица (т. е. его исключения из ЕГРЮЛ). Однако нужно понимать, что сдать отчетность уже ликвидированной организации будет довольно проблематично. Поэтому, на наш взгляд, лучше всего отчитаться в последний день ее существования.

Сумма штрафа (п. 1 ст. 119 НК РФ) за несвоевременную сдачу декларации зависит от того, уплачен налог или нет:

• если налог своевременно уплачен или декларация нулевая, штраф равен 1 тыс. руб.;
• если налог не уплачен, штраф составит 5% от суммы налога за каждый просроченный месяц сдачи декларации, но не больше 30% и не меньше 1 тыс. руб.

А в соответствии со ст. 15.5 КоАП за этот проступок должностному лицу грозит штраф в сумме 300–500 руб. или предупреждение.

Особенности заполнения отчета: разделы, период в титульном листе

Налоговый период при прекращении деятельности в декларации по УСН определяется следующим образом (п. 3 ст. 55 НК РФ):

• если деятельность прекращается до окончания года, то налоговым периодом считается время с 1 января до даты исключения налогоплательщика из ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
• если регистрация ИП/организации и прекращение деятельности произошли в течение календарного года, то налоговый период — это период с даты создания до дня регистрации прекращения деятельности;
• если ИП или организация зарегистрированы в период с 1 декабря по 31 декабря, а деятельность они прекратили до окончания года, следующего за годом регистрации, то налоговым периодом считается промежуток времени с даты создания ИП/организации до даты их исключения из госреестра.

По прекращенной деятельности есть несколько кодов, которые необходимо указывать на титульном листе декларации в графе «Налоговый период»:

• 50, если деятельность организации или ИП прекращается в связи с закрытием (ликвидацией;
• 96, если деятельность на УСН прекращена, но закрытия (ликвидации) не происходит;
• 95, если деятельность на УСН переводится на другой режим.

Заполнение разделов декларации зависит от вида выбранного объекта налогообложения. По объекту «доходы минус расходы» заполняются разделы 1.2 и 2.2. По объекту «доходы» — 1.1 и 2.1.1. Если уплачивался торговый сбор, его необходимо показать в разделе 2.1.2.

Раздел 3 оформляется упрощенцами независимо от выбранного объекта налогообложения в том случае, если они получали целевые средства.

***

При завершении деятельности на УСН, утрате права на упрощенку, ликвидации организации/ИП хозяйствующему субъекту необходимо отчитаться по единому налогу. Сроки сдачи декларации для каждого из перечисленных случаев различаются. Кроме того, будут различаться и коды налогового периода, указываемые на титульнике. А вот порядок внесения остальных данных в отчет не отличается от стандартного.

***

Еще больше информации по теме — в рубрике «УСН».