Налоговый период в декларации по УСН

Какой период является отчетным по УСН

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами по УСН являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговый период — календарный год.

Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ внес изменения в п. 4 ст. 55 НК РФ. Согласно внесенным поправкам с 01.01.2018 факт регистрации или ликвидации в отчетном году организации и ИП на УСН не имеет значения, налоговым периодом в любом случае признается календарный год (п. 13 ст. 1, п. 10 ст. 3 закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Ранее налоговый период определялся по следующим правилам:

По итогам отчетного периода декларацию по УСН сдавать не надо. В общем случае она подается упрощенцем по окончании календарного года не позднее 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП). 

Титульный лист декларации содержит поле «Код налогового периода». Коды налогового периода берутся из приказа ФНС «Об утверждении формы налоговой декларации по УСН» от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Если бизнес продолжает свое существование, система налогообложения не меняется, на титульном листе декларации указывается код 34. Этот код обозначает период календарный год. В следующем поле «Отчетный год» фиксируется год, за который подается отчет (например, в отчетной кампании за 2019 год в данной графе ставится «2019»).

Однако поле «Код налогового периода» может содержать и иные коды. Рассмотрим, какие именно.

Когда в декларации ставить коды 50, 95 или 96

Очень часто случается, что бизнесмен решает закрыть свое дело по разным причинам (например, деятельность не приносит ожидаемой прибыли). В подобных случаях налоговый период исчисляется с 1 января года до даты закрытия компании или ИП (п. 3 ст. 55 НК РФ) и ставится код налогового периода УСН 50.

В этом случае декларация должная быть представлена в общий срок — до 31 марта (организации) или до 30 апреля (ИП) года, следующего за годом ликвидации.

Такая позиция была неоднократно высказана ФНС (например, письмо ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530), с ней был согласен и Минфин. Однако в письме от 05.03.2019 № 03-11-11/14121 финансисты высказали мнение о необходимости представить декларацию до 25-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации.

Таким образом, однозначности в этом вопросе нет. Будем надеяться, что изменения, внесенные в п. 4 ст. 55 НК РФ, наконец поставят точку в этих дебатах. Но пока во избежание споров с контролерами рекомендуем уточнить этот момент в своей налоговой инспекции.

Налоговый код 95 в декларации по УСН фиксируется при переходе на иной режим налогообложения. Например, при потере права использовать упрощенку или добровольном переходе на другой, более выгодный налоговый режим. Срок подачи формы в данном случае зависит от ситуации:

• Если упрощенец переходит на другую систему налогообложения по собственной инициативе, то декларация подается в обычном режиме (до 31 марта предприятиями или 30 апреля предпринимателями), но уже не с кодом 34, а с кодом 95.
• Если налогоплательщик утратил право применять спецрежим, то форму с кодом 95 следует подать не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором данное право было утеряно.

Код 96 указывается в случаях совмещения разных налоговых режимов (например, УСН и ЕНВД) при прекращении подпадающей под УСН деятельности. При этом организация или ИП не ликвидируется, а продолжает работу, но деятельность, которая облагалась налогом по УСН, больше не осуществляет. Декларация с кодом 96 подается в инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения вида деятельности по УСН.

***

Налоговым периодом в УСН в общем случае считается календарный год. Если ваш бизнес не был ликвидирован, реорганизован, вы не потеряли право на применение упрощенки или не отказались от нее по своей инициативе, в декларации нужно поставить код 34. В остальных случаях применяются коды 50, 95, 96. В каждом из перечисленных случаев важно не пропустить сроки подачи декларации.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».