Какой период является отчетным по УСН
В соответствии со ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами по УСН являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговый период — календарный год.
Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ внес изменения в п. 4 ст. 55 НК РФ. Согласно внесенным поправкам с 01.01.2018 факт регистрации или ликвидации в отчетном году организации и ИП на УСН не имеет значения, налоговым периодом в любом случае признается календарный год (п. 13 ст. 1, п. 10 ст. 3 закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
Ранее налоговый период определялся по следующим правилам:
Событие |
Налоговый период |
Регистрация юрлица или ИП в период с 1 января по 30 ноября |
С даты регистрации по 31 декабря отчетного года |
Регистрация юрлица или ИП в период с 1 декабря по 31 декабря |
С даты регистрации по 31 декабря следующего года |
Ликвидация юрлица или ИП в отчетном году |
С 1 января по дату исключения из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) |
Регистрация и ликвидация юрлица или ИП в отчетном году |
С даты регистрации по дату исключения из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) |
По итогам отчетного периода декларацию по УСН сдавать не надо. В общем случае она подается упрощенцем по окончании календарного года не позднее 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП).
![Налоговый период в декларации по УСН Налоговый период в декларации по УСН](/media/images/pic-1.max-700x800.png)
Титульный лист декларации содержит поле «Код налогового периода». Коды налогового периода берутся из приказа ФНС «Об утверждении формы налоговой декларации по УСН» от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Если бизнес продолжает свое существование, система налогообложения не меняется, на титульном листе декларации указывается код 34. Этот код обозначает период календарный год. В следующем поле «Отчетный год» фиксируется год, за который подается отчет (например, в отчетной кампании за 2019 год в данной графе ставится «2019»).
Однако поле «Код налогового периода» может содержать и иные коды. Рассмотрим, какие именно.
Когда в декларации ставить коды 50, 95 или 96
![Налоговый период в декларации по УСН Налоговый период в декларации по УСН](/media/images/_pic-2.max-700x800.png)
Очень часто случается, что бизнесмен решает закрыть свое дело по разным причинам (например, деятельность не приносит ожидаемой прибыли). В подобных случаях налоговый период исчисляется с 1 января года до даты закрытия компании или ИП (п. 3 ст. 55 НК РФ) и ставится код налогового периода УСН 50.
В этом случае декларация должная быть представлена в общий срок — до 31 марта (организации) или до 30 апреля (ИП) года, следующего за годом ликвидации.
Такая позиция была неоднократно высказана ФНС (например, письмо ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530), с ней был согласен и Минфин. Однако в письме от 05.03.2019 № 03-11-11/14121 финансисты высказали мнение о необходимости представить декларацию до 25-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации.
Таким образом, однозначности в этом вопросе нет. Будем надеяться, что изменения, внесенные в п. 4 ст. 55 НК РФ, наконец поставят точку в этих дебатах. Но пока во избежание споров с контролерами рекомендуем уточнить этот момент в своей налоговой инспекции.
Налоговый код 95 в декларации по УСН фиксируется при переходе на иной режим налогообложения. Например, при потере права использовать упрощенку или добровольном переходе на другой, более выгодный налоговый режим. Срок подачи формы в данном случае зависит от ситуации:
- Если упрощенец переходит на другую систему налогообложения по собственной инициативе, то декларация подается в обычном режиме (до 31 марта предприятиями или 30 апреля предпринимателями), но уже не с кодом 34, а с кодом 95.
- Если налогоплательщик утратил право применять спецрежим, то форму с кодом 95 следует подать не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором данное право было утеряно.
Код 96 указывается в случаях совмещения разных налоговых режимов (например, УСН и ЕНВД) при прекращении подпадающей под УСН деятельности. При этом организация или ИП не ликвидируется, а продолжает работу, но деятельность, которая облагалась налогом по УСН, больше не осуществляет. Декларация с кодом 96 подается в инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения вида деятельности по УСН.
***
Налоговым периодом в УСН в общем случае считается календарный год. Если ваш бизнес не был ликвидирован, реорганизован, вы не потеряли право на применение упрощенки или не отказались от нее по своей инициативе, в декларации нужно поставить код 34. В остальных случаях применяются коды 50, 95, 96. В каждом из перечисленных случаев важно не пропустить сроки подачи декларации.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».