Организации довольно часто привлекают самозанятых к выполнению различных работ. При этом у бухгалтеров могут появляться вопросы о том, что следует сделать в нестандартной ситуации. К примеру, как поступить, если директор имеет намерение получить от самозанятого чек ещё до перечисления оплаты труда, следует ли требовать чек на аванс, как быть, если самозанятый аннулировал чек или не предоставил его в силу непонятных причин.
Допустимо ли требовать чек до оплаты
Допустим, что самозанятый получает от компании заверение (устное или в виде копии платёжного поручения) в том, что оплата поступит сразу после того, как он сформирует на определённую сумму чек и отправит его в бухгалтерию заказчика. Реальный перевод средств происходит после получения данного чека. Правомерно ли это?
В ст. 14 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ указано, что самозанятый обязан сформировать и предоставить заказчику чек:
- в момент расчёта наличными;
- не позже девятого числа месяца, идущего за тем, в котором получена безналичная оплата.
Закон не содержит положений о том, что самозанятый должен формировать чек до того момента, как получил оплату. В силу этого требовать от него чек до перечисления вознаграждения неправомерно. Трудно представить себе договор, в котором будет указано, что исполнитель передаёт заказчику документ, свидетельствующий о получении оплаты, до того, как она поступит.
Нужен ли чек на предоплату
Исполнитель должен выдать заказчику чек на любую полученную денежную сумму. К таким суммам относится не только окончательный расчёт, но и предоплата за работы, которые только предстоит выполнить в рамках реализации условий договора. Возможность предварительной оплаты должна быть указана в договоре. Вполне разумно прописать в нём ещё и срок, в который самозанятый должен предоставить чек.
Акт на предварительную часть оплаты формировать не обязательно. Стороны подписывают его по факту выполненных работ или оказанных услуг. В чеке самозанятому необходимо указать, что он получил именно предоплату. Вполне подойдёт формулировка «Предварительная оплата в размере 30% за услуги по договору № 123 от 01.01.23 для ООО „Весёлые ребята“».
Однако, уже после выплаты аванса могут появиться проблемы, если исполнитель нарушит условия договора — не выполнит работу или выполнит её не так, как это нужно, не в полном объёме или сорвёт сроки выполнения.
Предоплата получена, а работы не выполнены...
Бывают случаи, когда самозанятый получил аванс, но работы не выполнил. Или выполнил, но частично, при этом стоимость работ меньше перечисленной предоплаты.
Предположим, что организация заключила с исполнителем договор на проведение ремонта в четырёх помещениях. Заказчик перечислил исполнителю предоплату за работу в двух помещениях в размере 50% от полной стоимости всех работ. Однако к назначенному сроку самозанятый завершил ремонт лишь в одном помещении, после чего заказчик принял решение расторгнуть договор.
Самозанятый должен вернуть заказчику стоимость ремонта в одном помещении.
Что в этой ситуации следует предпринять заказчику?
Перечислим основные шаги:
- исполнителю отправляется уведомление о том, что заказчик отказывается от договора (п. 1 ст. 782 ГК РФ);
- в силу выполнения самозанятым части работ составляется и подписывается акт, который отражает реальный характер того, что выполнено, передано и принято;
- после его подписания исполнитель должен аннулировать ранее выставленный чек в приложении «Мой налог», а основанием операции становится – «Возврат средств»;
- на стоимость фактически выполненных работ самозанятый формирует новый чек, а в нём приводится сумма и объём фактически выполненных работ.
Что делать в случае, когда самозанятый не передает чек
Чек становится основным документом, подтверждающим затраты организации. Без него заказчику не удастся учесть сумму оплаты работы по договору при расчете налоговой базы.
Кроме этого чек является подтверждением того, что организация сотрудничает с самозанятым, а не с физическим лицом без соответствующего статуса. Перечисление оплаты труда физлицу, которое не является самозанятым, обязывает заказчика удержать НДФЛ, начислить страховые взносы и сдать отчетность в контролирующие органы.
Если чека нет, а организация включила вознаграждение исполнителя в расходы, то налоговая инспекция получает право привлечь заказчика к ответственности, назначить штраф, доначислить налоги и страховые взносы. В случае неисполнения самозанятым обязанности по передаче чека, заказчик также может обратиться в налоговую инспекцию. К такому обращению необходимо приложить все документы, подтверждающие факт сотрудничества с самозанятым и перечисления ему оплаты. Данный порядок рекомендован ФНС в письме от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@.
Обращение становится основанием для того, чтобы инспекция провела проверку. Если окажется, что самозанятый на самом деле занизил доходы, то ему будет назначен штраф. Кроме этого инспекция обяжет его выдать заказчику чек на сумму оплаты.
Что произойдёт, если самозанятый аннулирует чек
Самозанятый может выполнить обязательства по договору, получить оплату, выписать и передать заказчику чек, а после этого аннулировать его в качестве выписанного ошибочно, чтобы не платить налог и не делать возврата средств. Чем это грозит заказчику?
В таком случае у заказчика появляются все те риски, которые появились бы, если бы чека не было вовсе, но он может учесть вознаграждение в расходах, когда будет рассчитывать налог со своей прибыли. Это подтверждает письмо налоговой службы от 28.10.2021 № ПА-4-20/15213@.
Вместе с тем организации при получении информации о том, что исполнитель удалил чек, следует обратиться в налоговые органы с жалобой на него. ФНС выполнит проверку на предмет полноты уплаты налога самозанятым и назначит ему штраф – 20% от суммы дохода, который он должен был заплатить, но не заплатил.