В каких случаях заполняется строка 030
Ставки НДС, указанные в строках 010–040 раздела 3 декларации по НДС, зависят от того, что именно компания реализует. Ст. 164 Налогового кодекса РФ четко определяет, когда применяются ставки 0, 10, 20%, а когда расчетные ставки 20/120 или 10/110.
Расчетным ставкам посвящен п. 4 ст. 164 НК РФ с установленным четким перечнем случаев их применения.
ВНИМАНИЕ! Полученные доходы, перечисленные в таблице ниже, только тогда облагаются налогом по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), когда связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих обложению (не освобожденных от обложения) НДС (п. 2 ст. 162 НК РФ). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Перечень операций, отражаемых по строке 030 раздела 3 декларации по НДС
В представленной ниже таблице приведен закрытый список операций, отражаемых в декларации по НДС по строке 030 (т. к. не весь перечень п. 4 ст. 164 НК РФ отражается по этой строке!), там же показаны формулы расчета налоговой базы в соответствии с НК.
|
№ п/п |
Наименование операции |
Налоговая база |
Статья НК РФ |
|
1 |
Продажа имущества, купленного на стороне (если это имущество облагается налогом 20%) |
Продажная цена с налогом и акцизами (по ст. 105.3 НК РФ) — остаточная после переоценок |
П. 3 ст. 154 |
|
2 |
Сбыт сельскохозяйственной продукции в соответствии с перечнем из постановления Правительства РФ от 16.05.2001 № 383 |
Продажная цена — закупочная цена |
П. 4 ст. 154 |
|
3 |
Реализация автотранспорта, купленного у физических лиц, не обязанных уплачивать НДС |
П. 5.1 ст. 154 |
|
|
4 |
Передача прав денежного требования (цессия) |
Доходы — расходы на приобретение |
Пп. 1–2 ст. 155 |
|
5 |
Переуступка права на имущество (в т. ч. участниками долевого строительства) на жилые дома/помещения или доли в них, гаражи/машино-места |
П. 3 ст. 155 |
|
|
6 |
Передача прав на аренду/заключение договора |
П. 5 ст. 155 |
|
|
Зачисление денежных средств на счет по оплате товаров/работ/услуг: |
|||
|
7 |
Финансовая помощь, пополнение фондов спецназначения, увеличение доходов в счет предстоящей реализации |
Сумма денежных средств |
Подп. 2 п. 1 ст. 162 |
|
8 |
Проценты по векселям/облигациям, полученным в качестве оплаты товаров, работ, услуг либо по товарному кредиту в случае превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ |
Процент по векселю, облигации, кредиту — ставка рефинансирования ЦБ РФ |
Подп. 3 п. 1 ст. 162 |
|
9 |
Страховые выплаты по договорам страхования при неисполнении договорных обязательств в случае последующей поставки товаров, работ, услуг |
Величина страховых выплат |
Подп. 4 п. 1 ст. 162 |
Порядок заполнения строки 030 раздела 3 декларации по НДС
Правила внесения данных по строке 030 декларации по НДС описывает подп. 5 п. 38.1 раздела VI Порядка заполнения декларации по НДС.
Для определения суммы налога предлагается умножить величину налоговой базы, отраженную в графе 3, на 20 и разделить на 120. Итог расчета указывается в графе 5 по строке 030.
Налоговая база (разность доходов и расходов по перечисленным операциям) указывается в графе 3 по строке 030 и может быть положительной, отрицательной либо равной нулю:
- если результат меньше или равен нулю, тогда и налог равен нулю,
- если больше, тогда НДС исчисляется по ставке 20/120.
При любом результате счет-фактуру продавцу следует выставить в течение 5 дней со дня проведения операции и зарегистрировать ее в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура по расчетным ставкам имеет особенности в заполнении, но это тема другой статьи.
Обратите внимание! В графе 3 строки 030 указывают налоговую базу (выручку) вместе с налогом в отличие от сумм по строкам 010 и 020 раздела 3 налоговой декларации.
Примеры заполнения строки 030
Рассмотрим следующую ситуацию: исчисление НДС при исполнении права требования должником.
Условия
Компания покупает у производителя задолженность покупателя его изделий по их оплате за 400 000 руб. По приобретенному договору поставки сумма долга покупателя составляет 435 000 руб. После предъявления требования должник оплачивает задолженность по договору в полном объеме.
Задание
Сделать расчеты и отразить указанные условия по бухгалтерским счетам и в декларации по НДС по строке 030.
Расчеты
435 000 – 400 000 = 35 000 руб. — разница между доходами и расходами (графа 3 строки 030).
35 000 × 20 / 120 = 5833 руб. — сумма НДС к уплате (графа 5 строки 030).
35 000 – 5833 = 29 167 руб. — прибыль компании (цессионария).
Решение
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
Содержание операции |
|
58.5 |
76 |
400 000 |
Куплено право требования |
|
76 |
51 |
400 000 |
Оплачено цеденту приобретенное право требования |
|
51 |
91.1 |
435 000 |
Договор поставки погашен должником |
|
91.2 |
58.5 |
400 000 |
Списаны расходы по договору цессии |
|
91.3 |
68 |
5833 |
Начислен НДС |
|
91.9 |
99 |
29 167 |
Учтена прибыль цессионария |
Перепродажа сельхозпродукции, приобретенной у физлиц
Условия
Фирма закупила у пасечников (физлиц, не обязанных уплачивать НДС) мед на сумму 22 000 руб. и перепродала его переработчику за 28 000 руб.
Задание
Произвести расчеты и учесть данные условия на бухсчетах и в строке 030 раздела 3 декларации по НДС.
Расчеты
Мед не входит в перечень сельхозпродукции и в список из п. 2 ст. 164 НК РФ со ставкой НДС 10/110, т. е. он облагается НДС 20%.
28 000 – 22 000 = 6000 руб. — разница между ценами продажи и покупки (графа 3 строки 030).
6000 × 20 / 120 = 1000 руб. — НДС с реализации (графа 5 строки 030).
6000 – 1000 = 5000 руб. — прибыль от реализации.
Решение
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
Содержание операции |
|
10.1 |
76.5 |
22 000 |
Приобретен мед |
|
76.5 |
50 |
22 000 |
Мед оплачен пасечникам |
|
62 |
90.1 |
28 000 |
Мед продан переработчику |
|
51 |
62 |
28 000 |
Переработчик оплатил покупку меда |
|
90.2 |
10.1 |
22 000 |
Учтена себестоимость меда |
|
90.3 |
68 |
1000 |
Начислен НДС |
|
90.9 |
99 |
5000 |
Полученная прибыль |
***
По строке 030 раздела 3 декларации по НДС вносятся данные по определенным операциям с расчетной ставкой 20/120 (в соответствии со ст. 154, 155 и 162 НК РФ): в графе 3 показывают выручку с учетом налога, а в графе 5 — сумму рассчитанного НДС. Перечень этих операций определен Налоговым кодексом и является закрытым.
Налоговая база для исчисления налога по расчетной ставке определяется как разность между полученным доходом и расходами на приобретение. Если база меньше или равна нулю, тогда и НДС равен нулю. При положительной налоговой базе налог рассчитывают как бы в обратную сторону: умножают на 20 и делят на 120.