Дополнительное соглашение об изменении ставки НДС на 20 процентов

Повышение ставки НДС и расчеты между контрагентами

Причиной возникновения разногласий стало внесение с 01.01.2019 поправок в п. 3 ст. 164 НК РФ, приведшее к тому, что реализация товаров, работ, услуг (ТРУ), облагаемая прежде по ставке 18%, стала облагаться по новой ставке 20%, за исключением ТРУ, освобожденных от налогообложения или облагаемых по нулевой и пониженной ставке.

Эти изменения вынудили участников сделок откорректировать порядок расчетов по одному из сценариев:

• сохранить окончательную стоимость отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), но уменьшить цену без НДС;
• оставить прежней цену товара (работы или услуги) без налога, но увеличить окончательную стоимость.

Выбор варианта при этом зависит не только от договоренности с партнером, но и от рыночной конъюнктуры.

Нужно ли заключать допсоглашение об изменении ставки НДС

На первый взгляд может показаться, что в допсоглашении об изменении НДС на 20% нет необходимости. Величина налоговой ставки и порядок ее применения не зависят от воли налогоплательщиков и не могут быть изменены ими, ведь согласно п. 1 ст. 168 НК РФ ТРУ определяются без НДС, который выставляется покупателю дополнительно.

Однако на практике много нюансов, и повышение цены, выгодное продавцу, совершенно невыгодно покупателю. Кроме того, встречаются ситуации, когда допсоглашение на изменение ставки НДС поможет не просто разрешить ситуацию, но и избежать конфликта между налогоплательщиками и проверяющими органами.

Наиболее распространены ситуации, когда:

• окончательная стоимость товара или услуги, включая НДС, фиксируется в договоре;
• цена товара определяется с учетом расчетной ставки налога и в договоре прямо указано: «в том числе НДС»;
• в 2018 году делается предоплата за ТРУ, реализуемые в 2019-м.

Поэтому вопрос, нужно ли заключать допсоглашение-2019 об изменении НДС, в каждом случае решается индивидуально.

Что необходимо указать в допсоглашении

Дополнительное соглашение к договору оформляют в случае изменения прописанных в нем условий или обстоятельств, в которых действуют стороны. Оно составляется в той же форме, что и основной договор, и после подписания сторонами становится его неотъемлемой частью.

В тексте допсоглашения приводят только подвергшиеся корректировке пункты со ссылкой на их номера в основном договоре, после чего излагают текст этого пункта в новой редакции.

Кроме того, в документе указывают:

• дату подписания основного договора;
• номера основного договора и допсоглашения;
• место подписания;
• наименования сторон;
• Ф. И. О лиц, подписавших допсоглашение;
• реквизиты сторон и их подписи.

По общему правилу допсоглашение вступает в силу в день подписания, но согласно ст. 425 ГК РФ стороны могут изменить эту дату.

Образец допсоглашения, составленного при повышении НДС до 20%

Форма документа официально не утверждена, поэтому контрагенты могут разработать собственный образец допсоглашения о повышении НДС с учетом положений, сформулированных в основном договоре.

С 01.01.2015 ООО «Полет» арендует у ООО «Центральный» офисное помещение. Размер арендной платы до 31.12.2018 составлял 11 тыс. 800 руб., в том числе НДС 18% — 1 тыс. 800 руб.

После изменения ставки НДС с 01.01.2019 арендная плата поднялась до 12 тыс. руб. в т. ч. НДС 20% — 2 тыс. руб. Принятое решение было зафиксировано в допсоглашении.

В этом случае образец дополнительного соглашения об изменении ставки НДС до 20% может быть таким:

10.01.2019, Москва

ООО «Полет», именуемое в дальнейшем Арендатор, в лице директора Розанова П. Н., действующего на основании устава, с одной стороны и ООО «Центральный», именуемое в дальнейшем Арендодатель, в лице директора Мишиной И. В., с другой стороны заключили настоящее допсоглашение к договору купли-продажи № 125/опт от 12.05.2015 о нижеследующем.

Изложить п. 4.3 вышеупомянутого договора в следующей редакции:

1. Установить с 01.01.2019 размер арендной платы равным 12 000 (двенадцать тысяч) руб., в т. ч. НДС 20%.

Настоящее соглашение составлено в двух равноценных экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Дополнительное соглашение вступает в силу с 01.01.2019.

***

Допсоглашение к договору о повышении НДС необходимо для урегулирования отношений между участниками договоров поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В нем стороны определяют новый порядок формирования цен на ТРУ и размер уплачиваемого налога. Допсоглашение составляется в письменной форме и является непосредственной частью договора. Образец допсоглашения об изменении ставки НДС мы привели в этой статье.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».