Нюансы уплаты НДФЛ
В обязанности каждого работодателя входит взимание со своих сотрудников и уплата в бюджет подоходного налога.
На срок уплаты НДФЛ в 2021 году влияет вид дохода, с которого он был удержан.
Проанализируем положения законодательства, регулирующие сроки исчисления и выдачи зарплаты и перечисления подоходного налога.
- Являясь агентом по подоходному налогу, работодатель должен произвести расчет НДФЛ в день получения сотрудниками зарплаты или иного дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
- Днем получения зарплаты считается последний календарный день расчетного месяца или день окончания трудовых отношений (п. 2 ст. 223 НК РФ).
- Во избежание штрафных санкций работодатель уплачивает НДФЛ в тот же день, когда осуществляет расчет с сотрудниками. Нарушения не будет, если сделать это и в следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).
- Заработная плата выплачивается накануне, в последний рабочий день, если день выдачи зарплаты приходится на праздник или выходной (ст. 136 ТК РФ).
- Если срок уплаты подоходного налога является нерабочим, то перечисление переносится на первый следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
- Уплата налога из средств работодателя не разрешена (п. 9 ст. 226 НК РФ).
После изучения законодательных основ по НДФЛ с зарплатного дохода получаем цепочку последовательных действий для работодателя:
Что нужно знать, если вы налоговый агент по НДФЛ
Рассмотрим на примере уплаты НДФЛ в 2021 году.
Локальным документом работодателя установлены два срока выплаты зарплаты: до последнего числа текущего месяца (первая часть) и до 15-го числа следующего месяца (вторая часть). Получается, первую часть за месяц он должен выплатить не позднее последнего рабочего дня месяца. Уплата НДФЛ производится в день, следующий за днем выплаты окончательного расчета по зарплате (зарплаты за вторую половину месяца).
Важно! ТК РФ не разрешает нарушать зарплатные сроки, поскольку при этом не выполняется условие выплат через равные промежутки времени. Но если положение работников не ухудшается, то риск минимален. При досрочном перечислении заработной платы работодателю следует издать приказ о выплате зарплаты в неустановленные сроки. Кроме того, возможность выплаты аванса в размере 100% от дохода сотрудника должна быть установлена в ваших внутренних нормативных актах.
НДФЛ с отпускных
При выплате НДФЛ с отпускных в 2021 году также есть некоторые особенности. Начисление и выплата отпускных сотруднику в порядке ст. 136 ТК РФ должно быть произведено как минимум за 3 календарных дня до начала отпуска. На работодателя возложена обязанность по расчету отпускных, их выплате в полной сумме работнику и своевременному удержанию налога на доходы физических лиц.
Допустим, работник идет в отпуск с 19.02.2021, т. е. отпускные нужно выдать не позднее 16 февраля. Получается, что отпускные выплачиваются в феврале, а значит, НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором производились отпускные выплаты, т. е. 28.02.2021 (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Такой же порядок уплаты НДФЛ действует и при выплате пособий по нетрудоспособности. По иным видам выплаченных доходов налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этих доходов.
НДФЛ: немного об ответственности
К сожалению, бывают ситуации, когда работодатели затягивают с перечислением в бюджет подоходного налога или вообще его не платят. При проведении камеральной или выездной проверки этот факт будет обнаружен, расценен как налоговое правонарушение и сотрудниками ИФНС на налогового агента будет наложен штраф в размере 20% от суммы, не поступившей в бюджет (ст. 123 НК РФ). Помимо штрафа будут рассчитаны пени за несвоевременную уплату налога.
Но штрафа можно избежать, если своевременно представить в ИФНС декларации по НДФЛ с достоверной информацией по начисленному и удержанному налогу и самостоятельно перечислить не уплаченную в срок сумму НДФЛ (п. 2 ст. 123 НК РФ). В таком случае налоговому агенту придется уплатить только пени за несвоевременное перечисление налоговых платежей.
Если же НДФЛ не перечислили по причине того, что не было возможности его удержать, то пени и недоимка не взыскиваются, поскольку п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет на уплату НДФЛ за счет работодателя.
***
Итак, мы рассмотрели ситуацию, когда последний календарный день месяца или день выплаты зарплаты приходится на выходные дни и выяснили сроки уплаты НДФЛ в этой ситуации. И выяснили, что при определении сроков удержания (уплаты) НДФЛ нужно обращать внимание не только на требования НК РФ, но и на нормы, изложенные в локальных документах работодателя.
***
Больше информации по теме — в рубрике «НДФЛ».