Уплата НДФЛ обособленными подразделениями должна осуществляться с соблюдением установленных законом сроков и правил. В нашей статье вы найдете информацию о порядке уплаты подоходного налога, правовых последствиях ненадлежащего исполнения данной обязанности. Кроме того, мы расскажем вам о нюансах уплаты налога на прибыль филиалами и представительствами.
Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями
Размер налога на прибыль, в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, составляет 20%. При этом 17% перечисляется в бюджет региона, а оставшиеся 3% — в бюджет РФ. Также упомянутая норма указывает на то, что налог не нужно распределять между подразделениями предприятия — его можно уплатить путем проведения одной операции. Однако п. 2 этой же статьи устанавливает, что региональную часть налога необходимо распределять между представительствами и филиалами пропорционально доле прибыли, которая была ими получена. Если же предприятие имеет несколько подразделений, расположенных в одном регионе, распределять средства не стоит, т. к. в этом случае налог на прибыль обособленных подразделений можно перевести единым платежом.
Куда платить НДФЛ за работников обособленного подразделения?
Точный ответ на вопрос о том, куда платить НДФЛ обособленному подразделению, содержится в п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым данный вид платежей должен перечисляться в ФНС по фактическому месту нахождения представительства или филиала.
Однако на практике нередко случается так, что НДФЛ ошибочно перечисляется по месту нахождения головной организации, а не ее филиала, где фактически трудятся работники, за которых уплачивается налог. В этом случае возникает коллизия: с одной стороны, налог уплачен с соблюдением всех сроков, установленных законодательством, с другой — перечисление средств на счет ФНС, к которой прикреплена основная организация, является неправомерным.
Способ решения данного вопроса подробно изложен в письме ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@. Согласно тексту этого документа, своевременная уплата налога за обособленное подразделение по месту нахождения головной организации не влечет за собой негативных последствий для компании (в частности, пени за просрочку платежа не начисляются).
Таким образом, хотя уплата НДФЛ обособленным подразделением и должна осуществляться по месту его регистрации, нарушение порядка внесения средств в бюджет и перечисление их в адрес ФНС, которая контролирует деятельность основной компании, не приравнивается к уклонению от уплаты налогов и не влечет за собой санкций, связанных с нарушением сроков перечисления обязательного платежа.
Но, пока вы не уточните платеж, у вас так и будет висеть задолженность по налогу. Неправильное указание реквизитов обособленного подразделения не является основанием для признания обязанности по уплате НДФЛ неисполненной (см письмо ФНС от 09.08.2017 № ГД-4-11/15676). Серьезными ошибками в платежном поручении, которые приводят к неуплате налога в бюджет, являются ошибка в номере счета Федерального казначейства и наименовании банка-получателя платежа (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Для исправления всех остальных ошибок законодательство предусматривает возможность написания заявления об уточнении платежа.
Хотя, на самом деле, вы можете и зачесть платеж, но, по моему мнению, лучше все-таки написать заявление об уточнении, чем о зачете. Объясню почему, при подаче заявления о зачете обязанность по уплате налога признается исполненной на дату, когда налоговая примет решение о зачете. Это обычно происходит в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления. Если это произойдет за пределами установленного срока уплаты, пеней за период с окончания срока уплаты до даты зачета не избежать.
А если напишете заявление об уточнении реквизитов, то налог будет считаться уплаченным на дату отправки платежки с ошибкой. А значит, если налог вы перечислили в срок, то пени и штраф платить не придется. Этот нюанс был рассмотрен в письме ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853.