Кто обязан отчитаться по налогу на доходы физлиц путем сдачи расчета 6-НДФЛ
Необходимость создавать расчет по форме 6-НДФЛ (далее — Расчет) есть у тех, кто признан налоговым агентом по НДФЛ. Их полный список приведен в п. 1 ст. 226 НК РФ. Больше информации — в статье «Кто является налоговым агентом по НДФЛ». Подробно остановимся на особенностях представления расчета отечественными фирмами и предпринимателями.
При этом указанные лица должны были в расчетном периоде выплачивать доходы, облагаемые НДФЛ, в пользу физических лиц. Здесь имеются в виду не только трудовые договоры, но и ГПД, и издательские лицензионные договоры, и договоры авторского заказа.
Расчет состоит из двух разделов, первый из которых заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода, а во второй вносятся данные, относящиеся только к тому кварталу, за который составляется расчет. Таким образом, эта отчетность является квартальной и представляется контролирующим службам не позднее последнего дня следующего за отчетным кварталом месяца. Как заполнить 6-НДФЛ онлайн, читайте здесь.
Куда сдаваться российским организациям
В общем случае, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, фирмы представляют расчет в тот налоговый орган, где стоят на учете.
Куда сдавать 6-НДФЛ, если в налоговом периоде сменился юридический адрес компании и налоговая инспекция, в которой она была зарегистрирована? Ответ содержится в письме ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@. По итогам квартала, в котором произошла смена юрадреса, необходимо представить в новую налоговую инспекцию 2 расчета:
- с указанием на титульном листе старого значения ОКТМО и нового КПП с данными до момента смены адреса;
- указанием на титульном листе нового значения ОКТМО и нового КПП с данными, актуальными с момента смены адреса.
Куда сдавать отчет 6-НДФЛ, если планируется реорганизация предприятия? Обратимся к письму ФНС по Москве от 10.01.2018 № 13-11/001299@ и п. 5 ст. 230 НК РФ. Если фирма до своей реорганизации в любой форме: присоединения, слияния, разделения, выделения, преобразования — не успела сдать расчет, то за нее это обязан сделать правопреемник в налоговую инспекцию по месту своего учета. Если правопреемников несколько, то разделение полномочий по представлению сведений в расчете происходит согласно передаточному акту или разделительному балансу.
Нотариусы с частной практикой, адвокаты — учредители адвокатских кабинетов и обособки иностранных компаний отправляют расчет 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета.
Что делать с расчетом при наличии обособленного подразделения
Допустим, у предприятия есть обособленные подразделения (ОП). Значит, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет необходимо представлять в тот налоговый орган, в котором зарегистрировано обособленное подразделение. Причем в расчет попадут сведения по сотрудникам, получившим доход от этого ОП, а также по физлицам, которые получают денежные средства по ГПД, заключенным именно с этим ОП. Посмотреть образец и пример заполнения 6-НДФЛ по ОП можно в статье «Образец заполнения 6-НДФЛ по обособленным подразделениям».
При смене юридического адреса у ОП порядок действий аналогичен описанному выше для организаций, то есть необходимо сдать 2 расчета.
Также может возникнуть ситуация, когда несколько ОП попадают в одно муниципальное образование, но на территории разных ИФНС. В этом случае закон позволяет регистрировать организацию единожды по месту нахождения любого ОП. 6-НДФЛ при этом можно сдавать в налоговую инспекцию по месту регистрации этого ОП, но несколько экземпляров по каждому ОКТМО отдельно.
Куда сдавать 6-НДФЛ, если обособка ликвидируется? В данном случае расчет по ОП, которое закрылось, необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации самой организации, но указать КПП и ОКТМО, соответствующие ликвидированному ОП. Подробнее о ликвидации ОП вы узнаете из статьи «Пошаговая инструкция по закрытию обособленного подразделения».
Как отчитаться ИП
Напоминаем, что индивидуальные предприниматели отчитываются по форме 6-НДФЛ только в том случае, если выплачивают физическим лицам доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Это могут быть выплаты наемному персоналу, то есть физлицам, работающим у ИП по трудовому договору, или же выплаты вознаграждений по ГПД.
Индивидуальный предприниматель, имеющий наемный персонал, отчитывается по форме 6-НДФЛ за доходы, выплаченные физическим лицам, по месту своей регистрации в этом качестве. Если же предприниматель осуществляет деятельность на ЕНВД или на патентной системе налогообложения, то представлять расчет необходимо в налоговую инспекцию по месту осуществления деятельности на ЕНВД и на ПСН соответственно.
Зачастую бывает, что предприниматель имеет несколько торговых точек на ЕНВД, относящихся к одной налоговой инспекции, но имеющих разные коды ОКТМО. В этом случае необходимо сдавать несколько расчетов по каждому ОКТМО. Обо всей отчетности ИП мы рассказали здесь.
***
Налоговые агенты обязаны отчитываться по форме 6-НДФЛ, выплачивая вознаграждение и заработную плату физическим лицам. Сдавать отчетность в общем случае положено в налоговый орган по месту регистрации организации или ИП. При этом расчет представляется отдельно по каждому обособленному подразделению организации или по каждому месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД индивидуальным предпринимателем. Также может возникнуть необходимость представить несколько расчетов в одну и ту же инспекцию с разными ОКТМО.
***
Еще больше информации по теме — в рубрике «НДФЛ».