Контрольные соотношения 6-НДФЛ - проверяем декларацию (2021 год)

Нормативная база по КС

Для проверки практически любого расчета или декларации существуют КС, то есть формулы, по которым необходимо сравнить строки внутри декларации или данные в разных расчетах. Как проверяют 6-НДФЛ налоговые специалисты?

Контрольные соотношения 6-НДФЛ за 2021 год обозначены в письме ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Структура письма такова:

• представлена формула для проверки соответствия строк и показателей;
• дана ссылка на пункт НК РФ, который может быть нарушен из-за несоответствия;
• описаны формулировка нарушения и действия проверяющего в случае выявленного нарушения.

Сейчас большинство отчетов представляются в налоговую инспекцию в электронном виде при помощи операторов электронного документооборота (ЭДО) и специальных программ, которые всегда предлагают перед отправкой отчета проверить корректность его заполнения. В этих программах используются внутридокументные КС, разработанные налоговой службой. Однако, учитывая сложность заполнения расчета 6-НДФЛ, бухгалтеру важно знать контрольные соотношения 6-НДФЛ наизусть и уметь проанализировать расчет самостоятельно.

Как проверить, верен ли расчет 6-НДФЛ

Верен ли расчет 6-НДФЛ - как проверить? Для ответа на этот вопрос разберем КС, рекомендованные налоговой службой. Сначала рассмотрим соответствия внутри документа 6-НДФЛ.

На титульном листе контролю подвергается дата представления расчета. Если соотношение не выполнено, значит, расчет представлен не вовремя, и проверяющий начинает кампанию по привлечению налогоплательщика к ответственности

Налоговые вычеты суммарно по всем физлицам, которым был начислен доход, не могут быть больше начисленного дохода. Если соотношение не выполнено, налоговики потребуют дать пояснения по данному несоответствию или внести исправления в расчет. 

Рассчитываем исчисленный налог путем умножения налоговой базы (начисленный доход за минусом вычетов) на ставку налога. Если равенство не соблюдается, проверяющий попросит пояснить или исправить цифры в соответствующих строках.

Сумма фиксированного авансового платежа, уплаченного иностранным работником по патенту, не может быть больше суммы исчисленного налога. При нарушении этого неравенства действия проверяющих аналогичны предыдущим двум пунктам. 

Следующие контрольные соотношения применяются к годовому отчету, так как именно в него входит приложение 1 (бывшие справки 2-НДФЛ).

Сравнивается общая сумма дохода по соответствующим ставкам в разделе 2 и в приложении 1 - том, что раньше было справками 2-НДФЛ. Они должны быть равны

Далее сравнивают зарплату работников, отраженную в отчетности с МРОТ и средней отраслевой заработной платой. Данные о зарплате берут из приложения 1 к форме 6-НДФЛ в части, относящейся к оплате труда. При выявлении расхождений налоговики потребуют предоставить пояснения или внести исправления в отчетность. Если пояснения не будут представлены или будет обнаружено занижение заработной платы и соотвественно налоговой базы, то налоговые органы могут провести мероприятия налогового контроля. 

Посмотрите наши статьи про МРОТ:

• когда нужна доплата до МРОТ
• может ли оклад быть меньше МРОТ
• размер МРОТ по регионам в таблице

Сверяется сумма дивидендов, отраженная в разделе 2 и в приложении 1

Как считать НДФЛ с дивидендов, мы писали здесь

Сравнение исчисленных сумм налога, отраженных в разделе 2 и в приложении 1

Сравнивается количество физических лиц 

Далее в аналогичном порядке сравниваются построчно значения раздела 2 и те же данные, отраженные в приложении 1 к форме 6-НДФЛ, а также значения внутри приложения 1. Вынесем в единую таблицу формулы сравнения

Анализ 6-НДФЛ и реально поступивших в бюджет сумм

Следующий этап контроля — проверка данных формы 6-НДФЛ с реально уплаченными налоговым агентом суммами НДФЛ за расчетный период согласно карточке расчетов с бюджетом.

В бюджет в части НДФЛ от налогового агента должна была поступить сумма не меньше, чем разность удержанного налога и налога, возвращенного налоговым агентом физлицам, показанным в расчете 6-НДФЛ. Если неравенство не выполнено, значит, налоговый агент не доплатил налог, поэтому проверяющий потребует дать пояснения.

Проверяется соответствие даты фактического перечисления налога в бюджет законодательству. Если неравенство не выполнено, значит, налог был уплачен в бюджет с опозданием, что грозит требованием о пояснениях со стороны налоговых органов.

Сравним 6-НДФЛ и РСВ

Здесь определено всего одно КС. Первое условие: если представлен расчет 6-НДФЛ, значит, расчет страховых взносов за этот же период также должен быть представлен.

Сумма начисленного дохода за минусом дохода в виде дивидендов должна быть не меньше базы для начисления страховых взносов за отчетный период.

При выявлении несоответствий между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, а также между 6-НДФЛ и РСВ проверяющий направляет налоговому агенту требование о даче пояснений или внесении исправлений в отчеты. Если по пояснениям или при их отсутствии выявлен факт нарушения налогового законодательства, проверяющий составляет акт проверки.

Можно ли сдавать корректировку 6-НДФЛ, мы писали в статье 

Прочие КС

Отметим еще несколько соотношений для контроля.

Одно из них сравнивает 6-НДФЛ и движение по банковским счетам, проверяя соответствие фактических выплат в пользу физлиц, произведенных с банковского счета, отраженным в отчетности.

Прочие контрольные соотношения относятся к проверке расчетов с иностранными гражданами. Обощим этот вид соотношений в таблице

***

Для самоконтроля при составлении расчета 6-НДФЛ следует использовать КС, разработанные в ФНС. Исследование соответствия цифр проводится как внутри документа, так и при сличении с иными формами отчетности. При выявлении несоответствий проверяющий сначала направит требование о даче пояснений, на которые необходимо ответить в течение 5 дней. 

Еще больше материалов по теме — в рубрике "НДФЛ".