Что понимать под налоговой льготой по НДФЛ
Термин «налоговая льгота по НДФЛ» как таковой в налоговом законодательстве не используется. Но Налоговый кодекс содержит положения, которые вполне можно считать льготными, поскольку они позволяют законно не уплачивать НДФЛ на общих основаниях. Общераспространены два:
1. Налоговая льгота как возможность не платить НДФЛ по тому или иному доходу вообще.
Соответствующие виды доходов и условия применения освобождения от налога по ним предусмотрены ст. 217 НК РФ.
2. Налоговая льгота как возможность применить налоговый вычет (то есть уменьшить налог к уплате либо возвратить из бюджета ранее уплаченный).
Существуют вычеты:
- стандартные (регулируются ст. 218 НК РФ);
- социальные (ст. 219 НК РФ);
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
- профессиональный (ст. 221 НК РФ).
Предполагается, что налоговыми льготами по НДФЛ будет пользоваться работающий человек (получающий какие-либо доходы, облагаемые НДФЛ по стандартной ставке 13%). Пенсионер, например, с пенсии НДФЛ не платит и поэтому льгот по этому налогу в общем случае не имеет. Однако из данного правила возможны исключения.
Ознакомимся с порядком применения перечисленных льгот по НДФЛ в 2019 году (с учетом нюансов для пенсионеров) подробнее.
Предоставление льгот по НДФЛ: не облагаемый налогом доход
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, объемен: в нем несколько десятков позиций. Они разнотипны, и их сложно классифицировать по тем или иным категориям.
Иногда в целях детализации порядка предоставления льгот законодатель издает специальные нормы, дополняющие положения ст. 217 Кодекса. В их числе, к примеру, ст. 217.1. В ней подробно разъясняется порядок применения льготы на доход от продажи недвижимого имущества (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Больше о порядке налогообложения доходов от продажи недвижимости — на примере сделки купли-продажи квартиры — вы узнаете из статьи «Как и в каком размере взимается налог с продажи квартиры?».
Тем, кого интересует наличие освобождения от налога применительно к конкретной ситуации, рекомендуем изучить ст. 217 НК с целью найти (или не найти) там свой случай. Соответственно, если ситуация в статье рассмотрена, льгота есть, если не рассмотрена, освобождение от НДФЛ в данном случае не полагается.
Стандартные вычеты на детей (и ребенка-инвалида)
Стандартный вычет представляет собой уменьшение налогооблагаемой базы на суммы, перечисленные в п. 1 ст. 218 НК РФ. Такое уменьшение возможно ежемесячно (например, синхронно с получением заработной платы) или с иной периодичностью (в этом случае вычеты за каждый месяц в течение периода их предоставления суммируются и уменьшают налогооблагаемую базу по доходу, полученному налогоплательщиком за соответствующий период). По итогам года возможен перерасчет по вычетам, которые по каким-либо причинам не были предоставлены налогоплательщику или были предоставлены не в полном объеме (п. 4 ст. 218 НК РФ).
В ст. 218 Кодекса установлены основания для получения вычетов самыми разными категориями граждан. В частности, регулируется предоставление льгот по НДФЛ на детей.
Суммы вычетов на детей прописаны в п. 1 ст. 218 НК РФ, и их величина варьируется в зависимости от различных условий в интервале от 1400 до 24 000 руб. Максимальная льгота по НДФЛ - на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.
Если доход родителя достигает 350 000 руб. в течение года, то по превышающим его суммам вычет не предоставляется.
Стандартные вычеты на взрослых (пострадавших на ЧАЭС и инвалидов)
Есть стандартные вычеты, получаемые взрослыми гражданами на себя. Данные вычеты можно условно классифицировать по сумме. Так, есть вычеты:
1. В размере 3000 руб. (предоставляются получателям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Установлена данная освобождаемая от налога сумма для инвалидов, получивших инвалидность из-за ранения во время боевых действий, для пострадавших при участии в ликвидации аварий на ЧАЭС, предприятии «Маяк», участников испытаний ядерного оружия.
2. В размере 500 руб. (предоставляется получателям, перечисленным в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Основная категория получателей таких выплат — граждане, принимавшие участие в различных боевых действиях по защите РФ, пострадавшие от боевых действий и от аварий на госпредприятиях, инвалиды 1-й и 2-й групп.
Важно! Льготу по НДФЛ для инвалидов группы 3 в размере 500 руб. ежемесячно ст. 218 НК РФ не предусматривает.
Человек должен выбрать какой-то один из вычетов, если одновременно вправе получить и 3000 руб., и 500 руб.
Льготы по НДФЛ на детей в 2019 году могут быть оформлены одновременно со стандартными вычетами на взрослых.
Социальные вычеты
Социальные вычеты представляют собой классифицированные в ст. 219 НК РФ расходы гражданина, которые он вправе использовать в целях:
- возврата уплаченного по итогам года налога (данный вариант применим к любым социальным вычетам);
- уменьшения налогооблагаемого дохода в течение года (к некоторым вычетам вариант неприменим).
К социальным относятся вычеты:
1. По расходам на благотворительность (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Он может быть применен только по окончании года — в целях возврата уплаченного НДФЛ. Сумма вычета равна соответствующим расходам (но не более 25% от общего налогооблагаемого дохода).
2. Расходам налогоплательщика на обучение свое, детей и подопечных (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Применение: обоими способами.
Максимальная сумма:
- 120 000 руб. в год на свое обучение;
- 50 000 руб. в год на одного ребенка.
Социальная льгота по НДФЛ по обучению на детей и подопечных может быть оформлена любым из родителей или опекунов, но максимальная сумма не умножается на два, а распределяется между заявителями на вычет.
3. Расходам налогоплательщика на платные медуслуги, оказанные ему или близким родственникам, а также на покупку медицинских полисов и лекарств (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Применение: обоими способами.
Максимальная сумма:
- 120 000 руб. в год — на лечение, не относящееся к дорогостоящему, и страхование;
- без ограничений — на дорогостоящее лечение.
При этом максимальная сумма вычета по социальным льготам по НДФЛ в 2019 году, 120 000 руб., является общей (п. 2 ст. 219 НК РФ) для вычетов по расходам:
- на свое обучение;
- медицинские услуги и полисы (независимо от получателя).
Она же является лимитом по расходам в рамках иных социальных вычетов: на пенсионные взносы, оценку квалификации (подп. 5, 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Имущественные вычеты
Имущественных вычетов законодательством России предусмотрено несколько. Один из самых востребованных — вычет в виде суммы расходов, связанных с приобретением или строительством жилья, которую налогоплательщик вправе использовать (на выбор):
- для уменьшения налоговой базы в течение года;
- возврата налога, уплаченного по итогам года.
К учитываемым в рамках рассматриваемой налоговой льготы по НДФЛ расходам относятся:
1. Стоимость покупки (строительства) объекта недвижимости и ремонта (если купленный объект — новостройка без отделки).
Общая сумма, принимаемая к вычету, — до 2 млн руб.:
- по одному объекту недвижимости, купленному до 2014 года;
- любому количеству объектов недвижимости, купленных в 2014 году и позднее (главное, чтобы общая сумма не превышала лимит в 2 млн руб.).
При этом если вычет оформлен по объекту, купленному до 2014 года, и не исчерпан (то есть, расходы составили менее 2 млн руб.), остаток не может быть перенесен на другие объекты недвижимости.
2. Уплаченные проценты по ипотеке.
К вычету принимается сумма:
- без ограничений, если к вычету приняты расходы по объекту, купленному до 2014 года;
- до 3 млн руб., если к вычету приняты расходы по одному или нескольким объектам, купленным в 2014 году и позднее.
В учитываемые расходы не включаются суммы материнского капитала и иные полученные налогоплательщиком по государственным или муниципальным программам.
Если человек продал квартиру, он может воспользоваться другой разновидностью имущественного вычета — уменьшением налогооблагаемой базы (п. 2 ст. 220 НК РФ):
- на фиксированную сумму в 1 млн руб.;
- сумму ранее совершенных расходов, связанных с покупкой данной квартиры (подтвержденных документально).
Выбрать можно только один из этих вариантов.
Важно! При продаже другого дорогостоящего имущества, например автомобиля, тоже полагаются вычеты.
Профессиональный вычет для ИП
Профессиональный вычет — установленная законом сумма расходов, на которую ИП (на общей системе налогообложения) или исполнитель услуг по гражданско-правовому договору могут уменьшить свою налогооблагаемую базу.
Вычет, о котором идет речь, предоставляется:
1. ИП — в сумме:
- фактических подтвержденных расходов;
- 20% от выручки, если расходы подтвердить не получается.
Чтобы применить вычет, ИП отражает его в декларации.
2. Физлицу, не зарегистрированному как ИП и выполнившему работу по гражданско-правовому договору, — в сумме расходов, совершенных при выполнении работы или получении продукта интеллектуального труда.
То же самое, если человек получил вознаграждение за продукт интеллектуального труда. Кроме того, если в этом случае расходы подтвердить не получается, к вычету принимаются нормативные суммы, перечисленные в п. 3 ст. 221 НК РФ.
Применить вычет физлицо может:
- обратившись к своему заказчику (который выступает налоговым агентом и в установленном порядке уменьшает налогооблагаемую базу при выплате гонорара);
- направив в ФНС декларацию, в которой отражен вычет (по окончании года).
Если стоит выбор между фактическими и нормативными расходами, то применить можно только что-то одно из них.
Налоговые вычеты для пенсионеров: нюансы
Как мы уже отметили выше, человек, получающий пенсию, не платит с нее НДФЛ, поэтому оснований для получения налоговых льгот по НДФЛ для пенсионеров в общем случае не возникает. На практике это означает, к примеру, невозможность получить стандартные и социальные вычеты за годы, когда человек находился на пенсии. При этом он также не сможет применить социальную льготу по НДФЛ на основании этих расходов, даже если устроится на работу в более поздние годы.
А если расходы совершены в тот год, когда человек был трудоустроен (получал доходы, облагаемые НДФЛ), он сможет применить вычет по ним в течение 3 последующих лет независимо от того, был ли трудоустроен в этот период (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Особый случай — имущественный вычет по расходам на покупку жилья. По нему прежде всего применимо то же самое правило, по которому вычет предоставляется за годы трудоустройства. А если годы трудоустройства и наличия права на имущественный вычет не совпадают, льгота может быть оформлена пенсионером с использованием сумм заработной платы за 3 года, предшествующих тому, в котором у человека было право на вычет (п. 10 ст. 220 НК РФ).
***
Основные виды льгот по НДФЛ — возможность неуплаты налога, а также пользования вычетом (в виде полной или частичной неуплаты НДФЛ либо возврата переплаты из бюджета). Основная часть таких возможностей установлена в отношении физлиц, не зарегистрированных как ИП. Но есть и вычеты для ИП на ОСН.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».