Санкции за несвоевременную уплату НДФЛ налогоплательщиком
Для обычных физических лиц обязанность самостоятельно уплатить налог возникает не всегда, а только в случаях, когда они получают определенные виды доходов (например, от продажи имущества). Налог в этом случае уплачивается по итогам года на основании декларации.
Если же человек получал в течение года доходы только от работы по найму, то налог удерживает и уплачивает его работодатель, и декларацию подавать не требуется. В случае когда налог невозможно удержать, работодатель должен сообщить об этом в налоговые органы и самому налогоплательщику не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). И тогда физлицу самостоятельно придется декларировать и уплачивать НДФЛ.
Что же касается ИП, работающих на общей системе налогообложения, то они уплачивают налог на основании декларации со всех своих доходов. Кроме того, на них возложена обязанность перечислять авансовые платежи (пп. 6, 8, 9 ст. 227 НК РФ).
Несвоевременная уплата НДФЛ для всех категорий плательщиков наказывается штрафом в соответствии cо ст. 122 НК РФ в размере 20% от суммы просроченного платежа. В случае если налоговикам удастся доказать, что налог не уплачен умышленно, штраф увеличится в 2 раза — до 40% от суммы просрочки.
ВАЖНО! Речь идет именно об окончательном расчете по итогам года. За просрочку по авансам штраф не применяется. В этом случае начисляются только пени (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Уплата НДФЛ не вовремя произведена налоговым агентом — какие будут санкции
Юридические и физические лица (ИП), которые выплачивают заработную плату и другие вознаграждения, должны в соответствии со ст. 226 НК РФ исполнять обязанности налоговых агентов.
Штраф за уплату НДФЛ не вовремя, произведенную налоговым агентом, начисляется в соответствии со ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, которая должна быть перечислена или удержана.
Как не платить штраф за просрочку
Многие думают, что гашение задолженности к моменту проверки (особенно если просрочка была незначительной) освобождает их от штрафа, и в этом случае достаточно будет заплатить пени. Но налоговики смотрят на это совсем по-другому.
Их мнение основано на том, что ст. 122 и 123 НК РФ не содержат никаких условий, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в зависимости от периода просрочки. Данная позиция отражена, например, в письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-02-08-65310.
Однако если просрочка составила 1–2 дня, плательщик может сослаться на это как на смягчающие обстоятельство (ст. 112 НК РФ) и попросить налоговый орган или суд о снижении размера штрафа. В подобных ситуациях суды иногда встают на сторону налогоплательщиков. Примером может служить постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.04.2016 № Ф05-4049/2016.
Налоговый агент не должен платить штраф, если он не мог удержать налог по объективным причинам. Например, если выплата производилась в натуральной форме и других платежей в пользу этого физического лица не было. Эта позиция основана на п. 4 ст. 226 НК РФ и содержится в п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.
***
За просрочку уплаты НДФЛ с налогоплательщиков взимаются штрафные санкции в размере от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога, а с налоговых агентов — в размере 20%. Штраф можно снизить при наличии смягчающих обстоятельств, если удастся убедить в этом налоговиков или суд. Налоговый агент освобождается от штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ, если докажет, что не мог удержать налог при выплате дохода.
Еще больше материалов по теме в рубрике: "Налоговые нарушения, санкции, споры".